按照现行财务制度规定，企业按年末应收帐款余额的一定比例提取或清算坏帐准备金。但是现行会计制度规定，企业在应收帐款和预收帐款的核算上，可以采用灵活的方法，即可以将“应收帐款”和“预收帐款”分别设科目核算，也可以不设“预收帐款”科目，将预收帐款并入“应收帐款”科目核算（见《工业企业会计制度》附注第十一项）。这样，就使提取或清算坏帐准备金的依据“年末应收帐款余额”所包括的范围含糊不清了。实际工作中，常常会导致两种错误的理解，一是按年末“应收帐款”总帐帐户余额提取或清算坏帐准备金；一是按年末“应收帐款”所属明细帐户借方余额合计提取或清算坏帐准备金。

按“应收帐款”总帐帐户余额提取或清算坏帐准备金，“应收帐款”中出现贷方余额的明细帐户，会抵减其他明细帐户的借方余额，使得应收帐款总额不实。尤其是对预收帐款不单独设科目核算的企业，发生的预收帐款在“应收帐款”科目中核算，这样，在正常情况下，也会有一些“应收帐款”所属明细帐户出现贷方余额。如果企业预收帐款金额较大，则“应收帐款”所属明细帐户的贷方余额对应收帐款总额的抵减作用会很大，所以，年末按“应收帐款”总帐帐户余额提取或清算坏帐准备金是不确切的。

按“应收帐款”所属明细帐户借方余额合计数提取或清算坏帐准备金，虽能消除“应收帐款”所属明细帐户贷方余额的抵减作用，但是，“应收帐款”所属明细帐户借方余额合计数，有时不能将企业全部应收帐款都包括进来。因为，对“应收帐款”和“预收帐款”分别设科目核算的企业，采用预收货款销售方式的情况下，更多的是先预收一部分货款，然后发出成交的全部货物，一定时期以后再一次或分次收回剩余的差额款项。按有关税收法规和会计核算办法规定，采用预收货款销售的情况下，是以发出货物时作为收入的实现，会计核算上全额借记“预收帐款”科目，贷记有关收入等科目，此时，“预收帐款”帐户就会出现借方余额，其实质是企业的应收帐款，并且，将来也有收不回来的可能，提取或清算坏帐准备金时，应把“预收帐款”所属明细帐户借方余额也包括进来。

从上述情况来看，由于会计核算方法的灵活性，对企业提取或清算坏帐准备金依据的确定上，无论是“应收帐款”总帐帐户余额，还是“应收帐款”所属明细帐户借方余额合计数，均不够确切。

为了保证企业年终提取或清算坏帐准备金的正确性，笔者认为，应以企业年末资产负债表中“应收帐款”项目的金额作为提取或清算坏帐准备金的依据。因为按现行行业会计制度对资产负债表填列方法的规定，“应收帐款”项目应按“应收帐款”所属明细帐户的借方余额合计填列，“预收帐款”所属明细帐户出现借方余额的，也填入“应收帐款”项目。这样，资产负债表中的“应收帐款”项目，能把企业的全部应收帐款都包括进来，反映的是企业真正的应收帐款总额。

责任编辑 宋军玲