此次增值税改革是税制改革的主体组成部份，它借鉴国际通行做法，结合我国国情，实行了规范化的生产型增值税，强化了增值额的含义，确立了价外税制度，增强了市场多种生产要素的优化组合，有利于促进工业向专业化、现代化方向发展，是我国社会主义市场经济发展的客观要求。服务于经济建设的财务核算体系必须作出相应的变革，其集中体现在对购进货物和取得收入必须进行价税分离的价外增值税核算体系，该核算体系试行几个月来，核算方法和内容值得进一步探讨。

一、现行价外增值税核算方法存在的弊端：

1.逐笔将购进货物价税分离成无税成本和进项税金进行帐务处理，一是明显地加重了财务核算工作量，不利于会计核算从繁琐的工作中解脱出来，不符合会计核算简便合理的原则；二是不利于企业内部物资分级管理的衔接和物资计划价格核算体系的运行；三是由于企业购进货物存在着一些无进项税金抵扣额，不利于企业对进项税金的直接监督。

2.将产品（商品）销售收入逐笔价税分离进行帐务处理，客观上加大了财务核算工作的负担，同时逐笔价税分离计算，因进位误差，致使无税销售额和销项税金的汇总数间勾稽关系不一致，月末尚需进行误差调整，核算缺乏准确性。

3.因进项税金和销项税金都在“应交税金——应交增值税”科目下核算，在进项税金大于销项税金时，应交增值税实现数为零与帐面应交增值税额反映数不一致，待扣税金未能明确反映。

二、价外增值税核算方法和内容的探讨：

针对上述弊端，在不改变价外增值税核算宗旨的基础上试着对其核算方法和内容进行改进探讨。

（一）需要增设的会计科目及解释：

1.增设“材料成本差异——进项税金”会计科目，用来汇总反映各明细物资的进项税金额，作为存货的备抵帐户，以保证存货的最终计价为无税成本。

2.增设“待扣税金——进项税金”会计科目，用来汇总反映当期取得的进项税额，借方余额反映的是留待以后期限内抵扣的进项税金抵扣额，它反映了企业的一项债权。

（二）具体核算操作过程：

1.存货购入时，逐笔按含税成本编制会计凭证，计入有关帐户，取得的进项税金按物资类别分别汇总登记进项税金辅助帐（表），月末一并通过“材料成本差异——进项税金”备抵帐户调整。

A、购入货物，按含税成本记入有关帐户：

借：原材料等存货类帐户（含税成本）

贷：银行存款（应付帐款等）

B、月末根据进项税金明细汇总表分类分别进行调整：

借：待扣税金——（进项税金）

贷：材料成本差异——进项税金—XX物资

2.产品（商品）实现销售时，分别按含税额计入产品（商品）销售收入，月末按规定税率调整，将销售额价税分离。

C、实现销售：

借：银行存款（应收帐款等）

贷：产品（商品）销售收入——（含税销售额）

D、月末进行价税分离调整：

借：产品（商品）销售收入

贷：应交税金——应交增值税——销项税金

3.计算物资耗用成本，根据“材料成本差异——进项税金”差异户，按实际耗用计算并分入成本，

E、借：生产成本等

贷：材料成本差异——进项税金——XX

4.增值税实现的帐务处理：

1）进项税金小于销项税金时，将“待扣税金——进项税金”全部发生额转入“应交税金——应交增值税——进项税金”的帐户作销项税金抵扣数计算应交增值税。

F、借：应交税金——应交增值税——进项税金

贷：待扣税金——进项税金

2）进项税金大于销项税金时，将等于销项税金数的“待扣税金——进项税金”转入当期抵扣数，当期实现税金为零，其余额反映留待以后的抵扣额。

G、借：应交税金——应交增值税——进项税金

贷：待扣税金——进项税金

通过上述对价外增值税核算方法的改进，其帐务处理简便易行，可以大大地减少会计核算的工作量，有利于提高会计核算的质量，有利于规范和强化企业的物资管理，确保增值税实现数与帐面反映数的一致相待扣税金反映的明朗。