我国著名会计学家娄尔行教授的专著《会计审计理论探索》终于在1994年新年前夕正式问世，这是会计界同仁关注的一件事，是值得庆贺的。作为这本文集的第一个读者，我更是为本书的出版由衷地感到庆幸。

娄教授从事会计研究和教学，已有整整60年历史。这期间，他撰写了大量的学术论文和专著，真是著作等身，造诣极深。他现在从历年论文中，精选了30篇，汇成一集，以飨读者，可以使我们从中领略他一贯的学术思想和丰富的研究成果，实在是令人高兴和欣慰的。

综观全书，首先一个十分明显的特色是理论性强，而且具有严密的会计审计理论体系性。

关于会计有没有理论？多年来，在某些人心目中是有疑问的，似乎会计不过是“一本帐簿、一把算盘、一支笔”，记记帐、算算帐、报报帐而已，谈不上有什么会计理论，是进不了理论殿堂的。本书作者则不以为然，认为会计工作是一种社会实践，而任何一种社会实践，既然有它发展的历史，有它存在的必要，就必然有进行这种实践的指导思想。就其发展的历史来看，有成功的经验，有失败的教训。总结了经验和教训，就可以作为今后进一步实践的借鉴。至于就现时的任务而言，也需要探索新问题、解决新问题，从实践中概括出客观的而不是臆造的、合乎事物运动规律而不是背离实际的理性认识。这就是我们称之为会计理论的东西。会计理论乃是会计实践的抽象，是上升到理性高度的抽象。本书作者凡此种种的理论分析，应当说完全是体现了马克思主义认识论原理的，是相当深刻和透辟的。

本书作者还进一步阐明，我们不仅要研究个别的会计理论，诸如资金会计理论和成本会计理论等，而且要建立并研究会计理论体系。会计理论体系是由个别会计理论合成的，但又决不是简单的合成，而是有机地合成。作者认为，构成会计理论体系至少应具备三个条件，即：浑然一体；协调一致；首尾一统。应当看到，诸如以上这样的理论分析，在本书中都是入木三分，很令人信服的。

在本书中，作者分别论述了我国的会计理论和会计准则，会计的涵义和内容，物价变动会计的理论基础，三式记帐法理论，建立我国会计理论体系的设想，审计的本质，经济效益审计理论等等，涉及的面相当广，内容也相当深，可以使读者受到许多启示。

其次，本书另一个十分明显的特色是探索性强，而且在探索中提出了许多科学的创见。

本书作者认为，我们的改革开放时代在前进，经济环境在演变，会计审计业务也在发展。适应新经济环境的需要，势必会产生新的会计、审计理论和方法。实践中出现的一些新问题，需要我们从头加以认识，在理论上加以阐明。为此，数十年来，作者总是根据客观规律和实践发展的要求，精心地去探索会计、审计的新理论和新方法，善于开拓，坚持不懈，这种可贵的精神，令人钦佩！

作者还认为，会计审计领域中，一些过去以为比较成熟的理论，有一些需要根据新的情况加以补充或修改。为此，他总是及时加以观察和分析，使自己的理论真正具有科学性，精确性。

翻开《会计审计理论探索》这部专著，在一篇篇论文中，读者不难看到作者在会计、审计园地中，长期以来，苦心孤诣、辛勤耕耘的轨迹。

值得一提的是，本书作者凭着他半个世纪的丰富教学经验，多年前就提出会计教学改革的方向，并成功地在会计教学中付诸实施。作者还就开创高等院校会计教学的新局面、如何造就我国的会计、审计专业人才等重大问题，探索了许多有效的途径，提出了独到的主张，从而为我国会计与国际会计接轨，开了先河。

再次，本书有一个十分明显的特色是开放性强，而且是密切地联系我国的实际。

比如，本书在论述会计理论体系时，就引述了西方的会计理论。作者认为，无论从历史嬗变来看，或者从60年代和70年代的当时现状来看，西方都存在着“业主权说”（Proprietorship theory）和“个体说”（entity theory）两种会计理论体系，并对此进行了分析研究。书中还明确指出，我国的会计理论与外国的会计理论相比较，既应该研究其共性，又应该研究其个性（特性），这也是可以给读者以启迪的。

应当看到，本书作者所选编的历年会计、审计论文，早早就遵循“扩大开放”的精神，深入而广泛地研究了国外的、特别是西方的会计理论和会计方法，从中吸取许多对于我国会计审计可资借鉴的东西，予以引入。作者的开放观念很强，视野所及很广，这显然是难能可贵的。诸如本书中《新兴的增值表——资本主义企业会计的一个动向》，《中外会计准则的比较研究》、《三式记帐法的探索》等等；以及研究物价变动会计理论时引述的斯威尼的《稳值会计》；探索经济效益审计时论及美国的《经营审计导论》等，无不反映了作者力求从开放的角度，去认真探索会计和审计理论。至于作者选入本书中的几篇中美比较会计研究报告：《社会经济制度对会计的影响》、《会计的任务、假设、概念和原则》、《中美会计的资金和利润报表比较》、《会计与社会的关系》等，都是很有份量的，展示了我国在开放年代的会计研究新成果。

此外，有关会计的国际会议述评，《协调会计准则的一场国际争论——记联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组第一届会议》、《国际会计新动向——记联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组第二届会议》和《记联合国召开的有关国家特区经济问题国际研讨会》等三篇文章，生动地体现了娄尔行教授作为中华人民共和国会计界的杰出代表，已多次登上国际论坛，进行会计专业交流。这显然有利于中国学者在国际上扬眉吐气，也有利于借鉴国外的经验，进一步发展我国的会计事业。在此，本书作者作为一个国际上知名的中国会计学者，是功不可没的。

综上所述，《会计审计理论探索》一书的出版，可以说是实实在在地为我国的会计界提供了一份宝贵的学术财富。正如古人云：“惠施多方，其书五车。”我们祝愿娄教授学术青春常驻。