企业生产同一产品，既有用自己材料制造，又有承接来料加工制造，工艺技术、质量要求、材料消耗、工资费用都完全相同。所不同之处是：自产自销产品成本中包括材料、工资和费用，按产品售价取得销售收入，按销售收入和适用税率计税；而来料加工产品由委托单位按合同规定定额供料，节约归己，超耗不补，来料加工产品成本中只包括工资和费用（也包括一些辅料的少量材料），不包括来料部分成本，按合同规定收取加工费，按加工费收入和适用税率计税。

原《国营工业企业会计制度》和新《工业企业会计制度》均规定，对外进行来料加工业务，收到的原材料，不在“原材料”科目核算，而应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。其意思是，来料加工产品的成本核算应与自产自销产品成本核算分开。前者不包括来料部分成本，后者包括原材料成本。如能截然区分自产自销产品和来料加工产品，能分批投入和产出的企业是完全可行的。但是，连续式生产企业，来料加工产品往往是和自产自销产品混合生产的，从实践来看，在储备过程中，很难做到自购材料与加工来料分别保管和领发；在生产过程中，很难将自产自销产品与来料加工产品分开生产，完工产品也多是混在一起；在销售过程中，为了适应市场经济，搞活经营，难度更大：有时当收到委托单位来料，还未投入生产，为满足顾客要求，先把自产自销产品抵充交货；在一些特定情况下，甚至在委托单位尚未来料时，就先用自产自销产品交货，因而分开核算很困难。为了解决这些难题，我们对来料加工产品与自产自销产品连续混合生产的会计核算，共同研究了一套办法，经过两年多的生产实践，效果还较理想，现将实践情况介绍如下：

一、将来料加工的材料视同自购材料合并在“原材料”科目核算，与自购材料一起建帐保管，这既简化了仓库保管工作，又解决了自购材料和加工来料在收、发、保管中难以分清而产生混淆的问题。在会计处理上，相应增设“待核销加工来料”科目，当收到委托单位来料时，以计划单价计算，作会计分录如下：

借：原材料

贷：待核销加工来料

“待核销加工来料”科目的贷方反映由委托单位来料的数量和金额。加工完成根据交付的加工产品数量和合同规定的供料定额，以计划单价，计算出应核销的来料数量和金额，在贷方用红字冲销，并相应在“原材料”科目借方用红字冲销。“待核销加工来料”科目一般为贷方余额，反映尚待继续加工的来料余额。退回给委托单位的加工来料，借记“待核销加工来料”科目，贷记“原材料”科目。来料加工全部完成后，“待核销加工来料”科目一般应无余额，如果出现借方余额，则为委托单位来料不足，由生产单位垫用的数量和金额。“待核销加工来料”科目，应分别按委托加工单位和来料品各、规格设置帐页，进行明细核算。

由于来料加工的材料不占用生产单位流动资金，所有权也不属于生产单位，因此在月末编制资产负债表时，应将“待核销加工来料”科目贷方余额，从“存货”项目资产占用额中扣除，如为借方余额，应视同垫付的应收材料款，合并入“其他应收款”项目列作资产占用额。

二、生产过程领用材料，包括领用加工来料，一律视同自产自销一样计价，作会计分录如下：

借：基本生产（或“生产成本”科目，下同）——自产自销产品

贷：原材料

材料成本差异（以下略）

三、加工产品视同自产自销产品一样计算成本，成本中均包括料、工、费。如果产品完工后，立即能确定加工产品数量，应根据加工产品数量，以自产自销产品单位实际成本计算，包括料、工、费成本，从自产自销产品成本帐户，转入加工产品成本帐户，作会计分录如下：

借：基本生产——来料加工产品

贷：基本生产——自产自销产品

同时，根据加工产品数量，按合同规定供料定额和计划单价，计算出应核销来料数量和金额，调整领用原材料，作会计分录如下：

借：基本生产——来料加工产品（数量金额用红字）

贷：原材料（数量金额用红字）

再同时，核销“待核销加工来料”作会计分录如下：

借：原材料（数量金额用红字）

贷：待核销加工来料（数量金额用红字）

（以上调整原材料属会计调帐，不需要经过仓库办理领退料手续，下同）。

加工产品原视同自产自销产品一样计算成本，其材料成本为实际消耗，经过转销加工来料是按合同规定供料定额冲转，两者会发生差异，其实际消耗大于供料定额，为加工产品超耗材料，增大了加工产品成本；其实际消耗小于供料定额，为加工产品节省了材料。这部分节省下来的材料留归生产单位所有，按规定应作为企业加工收入的一部分。因而要将节省部分的材料价值，借记“基本生产——来料加工产品”科目，贷记“产品销售收入——来料加工收入”科目。

然后将自产自销产品和加工产品分别入库转入“产成品”科目，作会计分录如下：

借：产成品——自产自销产品

产成品——来料加工产品

贷：基本生产——自产自销产品

基本生产—-来料加工产品

如果产品完工入库时，不能确定加工产品数量，则可全部视同自产自销产品入库，转入“产成品”科目。

四、如果将库存的自产自销产品作为加工产品交货时，可在月末将当月交付来料加工产品数量，从原视作自产自销产品的“产成品”中，转回入“基本生产——自产自销产品”科目。同时，根据交付加工产品数量，按自产自销产品单位实际成本计算（包括料、工、费），从自产自销产品成本帐户，转入加工产品成本帐户，作会计分录如下：

借：基本生产——来料加工产品

贷：基本生产——自产自销产品

再同时，根据加工产品数量，按合同规定供料定额和原计划单价，计算出应核销来料数量和金额，调整领用原材料，作会计分录如下：

借：基本生产——来料加工产品（数量金额用红字）

贷：原材料（数量金额用红字）

同时，核销“待核销加工来料”，作会计分录如下：

借：原材料（数量金额用红字）

贷：待核销加工来料（数量、金额用红字）

如加工产品材料消耗有节省，还应作会计分录如下：

借：基本生产——来料加工产品

贷：产品销售收入——来料加工收入

然后将加工产品再转入“产成品”科目，作会计分录如下：

借：产成品——来料加工产品

贷：基本生产——来料加工产品

其他的有关会计核算分录，如结转产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加等，按制度规定处理，不再赘述。

五、上述会计核算办法，我们体会到有以下几点好处：

（一）将委托方加工来料，一方面列资金占用，视同“原材料”核算和管理，另一方面列资金来源通过“待核销加工来料”核算和管理，把它纳入会计核算范围，可以从帐面上以价值形式对加工来料业务进行监督与管理。

（二）加工来料通过“待核销加工来料”科目核算，它能从会计帐面作全面反映委托方加工来料的数额，加工完成核销的数额和尚待继续加工的数额，还可反映因委托方来料不足，为其垫付的原材料数额。

（三）来料加工产品先视同自产自销产品一样进行成本核算，然后再根据确定的来料加工产品数量，按合同规定的供料定额，核销来料部分的材料成本，既达到来料加工产品成本和自销产品成本分别核算的要求。还从实际材料消耗和供料定额的比较，监督和分析、考核来料加工成本。

（四）简化了成本核算手续，克服了由于连续式混合生产来料加工产品不可避免地会在储备、生产、销售过程中出现的混淆现象。