财会人员在学习新会计制度时，普遍感到掌握财务状况变动表比较困难，编制时无从下手。其原因：一是财务状况变动表是财会人员以往在工作中从未接触的一种新表，必须有一个认识过程；二是财务状况变动表确实有一定难度，无其他的相关资料可供参考。本文就编制财务状况变动表的7个比较突出的难点问题提出个人的一些看法，供广大的财会人员参考。

一、营运资金和流动资金

新会计制度规定：财务状况变动表以营运资金为基础，对虽然不影响营运资金变化但属于重要的财务事项的经济业务也加以列示。即财务状况变动表主要反映营运资金的增、减变化，为了全面地反映财务状况变化情况，同时也列示一些重要的财务事项。而财务状况变动表中各项目并未出现“营运资金”字眼，出现的全是“流动资金”字样，表的左边为“流动资金来源和运用”，表的右边为“流动资金各项目的变动”，最后一行的左边、右边均为“流动资金增加净额”。那么，什么是营运资金？什么是流动资金？它们之间有何关系？这是在认识财务状况变动表时碰到的第一个难题。

流动资金的概念，大家并不陌生。在旧会计制度中，根据资金的作用和价值转移方式，将所有资金分为固定资金、流动资金和专用资金。其中，流动资金指流动资产上占用的资金。在新会计制度中，流动资金的未改变其基本含义。而营运资金指的是流动资产上占用的资金减去流动负债后的净额，也称为运转资金或周转资金。可以看出，这是两个不同的概念，它们的联系是：流动资金-流动负债=营运资金。

认识流动资金、营运资金的基本概念后，对财务状况变动表中的“流动资金”进行分析即可得知：表中“流动资金”的含义基本上类同于“营运资金”。表的左边“流动资金来源和运用”实质为营运资金的来源和运用；表的右边“流动资金各项目的变动”类似于营运资金的变动，其中“流动资产本年增加数”指流动资金本年增加数，而“流动资金增加净额”等同于营运资金增加额。财务状况变动表中出现“流动资金”字眼，使大家容易接受，而其实际含义指“营运资金”，又容易混淆。因此，财会人员必须首先明确流动资金和营运资金的基本概念。

二、左右平衡原理

财务状况变动表为帐户式结构，即它的左边计算结果必须等于右边的计算结果。一般解释为：表的左边反映理财过程，表的右边反映理财结果，是对同一事项从动态、静态上进行反映，所以应该平衡，即左边等于右边。关于左、右平衡原理的这种解释太简单、太抽象，使财会人员总是怀疑编制财务状况变动表时左右两边的计算结果相等这一事实。

其实，对财务状况变动表左、右平衡的原理进行另一种解释更通俗易懂，令人信服。即：计算营运资金在一年内的增加额可以用两种方法，表的左、右两边分别为其方法之一，所以，计算的结果必须相等，即左右应该平衡。

具体来说，第一种方法是用年末的营运资金减年初的营运资金。即：

年末营运资金合计数=年末流动资金合计数一年末流动负债合计数

年初营运资金合计数=年初流动资金合计数-年初流动负债合计数

营运资金增加额=（年末流动资金合计数-年末流动负债合计数）-（年初流动资金合计数-年初流动负债合计数）=（年末流动资金合计数-年初流动资金合计数）-（年末流动负债合计数-年初流动负债合计数）

而年末流动资金合计数减年初流动资金合计数为流动资金本年增加数

年末流动负债合计数减年初流动负债合计数为流动负债本年增加数

可见，第一种方法计算的过程为财务状况变动表的右边内容。

第二种方法是用营运资金来源的全年合计数减去营运资金运用的全年合计数。营运资金的主要来源为生产经营活动取得的营业收入减除营运成本的净额，其他来源为取得长期借款、接受流动资金的长期投资等等；营运资金的主要运用是进行利润分配，其他运用有归还长期负债，用流动资金对外投资等等。

可见，第二种方法的计算过程为财务状况变动表的左边内容。

这种解释同样说明了为什么财务状况变动表左边反映的内容比右边重要，左边反映的内容更有价值。因为，左边的计算过程对每一项来源和每一项运用进行了具体的反映，可以看出营运资金的来龙去脉，即揭示了资金变化的内在原因，这正是会计报表的使用者迫切关心的问题。

三、营运资金经营来源的计算

营运资金的主要来源是生产经营活动所获净收入，一般称之为经营来源。如何进行具体计算，这又是一个难题。实际上，可以采取两种方法进行计算。一是用经营过程中取得的营业收入减去用营运资金支付的各种成本、费用、税金和损失；二是用实现的利润总额加上不减少营运资金的费用和损失。由于1年中实现的利润总额已经计算出来，新会计制度统一规定采用方法二计算。但财会人员普遍对为什么要加上“不减少流动资金的费用和损失”难以理解，其中究竟包括哪些内容更是难以把握。

企业在计算利润时减去的费用和损失，很大一部分并没有动用营运资金，即并未减少营运资金，所以，必须将这些不应减去而已经减去的项目加上。根据一般情况，不减少营运资金的费用和损失为表中的五项，因此，应该加上这五项。由于每一个企业的具体情况不同，不一定都是这五项，有可能要增加或减少某些项目。只要某些费用和损失并未减少营运资金，就必须加上去，同样，如果某些收入并未增加营运资金，也必须减去。不少财会人员误认为摊销待摊费用、计提预提费用、计提坏帐准备等等，未减少营运资金，应该加上这些费用。从表面看，这些费用只是简单的摊销或计提，并未发生实际的支出，似乎应该加上。其实不然，它们已经动用了流动资金或增加了流动负债，只是未用货币资金支付。分析它们的会计分录即可知晓。

摊销待摊费用时，借：有关费用科目

贷：待摊费用

计提预提费用时，借：有关费用科目

贷：预提费用

计提坏帐准备时，借：管理费用

贷：坏帐准备

“待摊费用”属于流动资产的一项，费用发生时减少了待摊费用；“预提费用”属于流动负债，费用发生时增加了预提费用；“坏帐准备”属于“应收帐款。的抵减科目，费用发生时增加了坏帐准备，相当于减少了应收帐款。可见，它们有的减少了流动资产，有的增加了流动负债，填列表时不能加上去。

四、固定资产报废、对外出售清理

新会计制度规定，“固定资产清理”帐户反映固定资产报废，对外出售转入清理中的经济业务。固定资产净值，发生的清理费用计入“固定资产清理”的借方，取得的清理收入计入“固定资产清理”的贷方，清理完毕，将净收益计入营业外收入，净损失计入营业外支出。在财务状况变动表中，关于清理的事项在两处作了列示，一处是营运资金经营来源的第四小项“清理固定资产损失（减收益）”，另一处是营运资金其它来源的第一项“固定资产清理收入（减清理费用）”。这两处各是什么含义呢？它们之间究竟有何关系？应该如何填列？财会人员往往一筹莫展。

现举一实例进行说明，例如，某厂报废一项固定资产，其原价100000元，已计提折旧95000元，报废清理时，发生清理费用700元，取得残值收入600元，假定均用银行存款收支。对于这一项经济业务该如何在财务状况变动表中填列呢？首先，进行帐务处理，用T字帐户表示如下：

然后，在财务状况变动表中填列。根据“营业外支出”有关固定资产清理的内容填列“清理固定资产损失（减收益）”项目，此项经济业务应填列：5100元。对这一经济业务初步分析即可知，没有动用营运资金的损失只有5000元，清理费用抵减清理收入后的100元实际上动用了银行存款支付，为何此处不填列5000元，而填列5100元呢？这一疑问暂且不解答。再接着填列“固定资产清理收入（减清理费用）”项目，根据“固定资产清理”帐户有关清理收入减清理费用的内容，此项经济业务应填列-100元（600-700）。而5100元-100元=5000元，即这项经济业务在两处填列相加的结果为不动用营运资金的损失数，前面的疑问不解自答了。

由此可见，由于固定资产清理收支不属于企业主要的生产经营活动，其取得的营运资金应该作为其他来源反映。计算利润时根据营业外收支帐户将作为营业外支出的固定资产清理净损失减去了，应该加上；同样，计算利润时，若是将作为营业外收入的固定资产清理净收益加上了，应该减去。这样，一项经济业务在表的两处进行了反映，两处的数字之和即为此项经济业务对营运资金来源影响的最终结果。因此，在填列固定资产报废、对外销售清理的经济业务时，必须将两处内容相互对照地分析，检查其最终结果是否与实际相符。

五、重要的财务事项

为了全面地反映财务状况增减变化的情况，财务状况变动表对那些不影响营运资金的重要财务事项也必须加以列示。而表的右边仅涉及流动资产和流动负债项目，并未反映这些重要的财务事项，只有在表的左边进行了反映。为了表的左右平衡，重要的财务事项在营运资金来源处已作列示，那么，在营运资金运用处也必须以同样的数额列示，使其在来源减运用时相互抵消，不致影响营运资金增加额。比如，从银行取得长期借款150000元添置固定资产这一事项，在营运资金其他来源处填列150000元，同时，在营运资金其他运用处也填列15000）0元，两者相抵，结果为零。由于这些重要的财务事项与其他内容结合在营运资金的来源和运用某些项目中，财会人员难以明确其相应关系。一般来说，这些重要的财务事项分为如下四类，在填列时加以注意即可避免出错。

1.引起某项非流动资产和非流动负债同时增加的经济业务。如：利用长期负债进行工程项目建设，添置固定资产。

2.引起某项非流动资产和某项所有者权益同时增加的经济业务。如：接受投资人以固定资产、无形资产投资，接受固定资产捐赠。

3.引起某项非流动资产和另一项非流动资产有增有减变化的经济业务。如：以固定资产或无形资产向其他单位投资，收回固定资产长期投资。

4.引起某项所有者权益和另一项所有者权益有增有减变化的经济业务。如：提取盈余公积金。

这些都是企业发生的重大理财活动，在营运资金来源和运用处对每项经济业务都必须同时反映、使其相抵为零。

六、一年内到期的长期负债及长期债券投资

1年内到期的长期负债，其性质已变为流动负债。新会计制度规定：对1年内到期的长期负债，帐户上不进行调整，在编制资产负债表时，将其作为流动负债的一项。同样，1年内到期的长期债券投资，性质已变为短期投资，帐户上也不进行调整，编资产负债表时，将其作为流动资产的一项。由于1年内到期的长期负债仍然在长期负债帐户上，1年内到期的长期债券投资仍然在长期投资帐户上，因此，在填列财务状况变动表关于“增加长期负债”、“偿还长期负债”、“收回长期投资”、“增加长期投资”的项目时，应特别注意1年内到期部分。填列“增加长期负债”项目时，必须减去年末时将于1年内到期的长期负债，因为此部分在年末已由长期负债转化为流动负债了，应作为其减少数。填列“偿还长期负债”项目时，如果偿还款项中有年初1年内到期部分，应将此部分减去。因为它已是短期负债，用流动资金偿还短期负债不能作为偿还长期负债。填列“收回长期投资”项目时，如果年初有1年内到期的长期债券投资，应减去，因为年初时1年内到期的债券投资已是短期投资。同样，用流动资产收回短期投资未影响营运资金，不能作为收回数。填列“增加长期投资”项目时，如果有年末将于1年内到期的长期债券投资应减去，因为此项长期投资已转化为短期投资，减少了长期投资。

关于1年内到期部分，可总结如下：填列“增加长期负债”、“增加长期投资”项目时，减去年末将于1年内到期部分；填列“偿还长期负债”、“收回长期投资”项目时，减去年初一年内到期部分。

七、上年利润调整和未分配利润

企业年度决算报表按规定报送有关部门审批时，有时要根据审批报告调整上年利润和利润分配数。调增上年利润时，会计处理为：借：有关流动资产或流动负债，贷：利润分配；调减上年利润时，会计处理为：借：利润分配。贷：有关流动资产或流动负债。可见，调减上年利润减少了流动资产或增加了流动负债，因此，必须将调减上年利润作为营运资金的运用，在财务状况变动表中反映。而调增上年利润，增加了流动资产或减少了流动负债，因此，应作为营运资金的减项，即作为营运资金的来源在表中反映。关于调增、调减上年利润的分配有的单独编利润分配表分配，有的与本年实现利润一同编利润分配表进行分配。如果调增调减的利润与本年实现的利润共同进行分配，为了避免对调增、调减利润重复反映，填列利润分配各项目时，必须减去调增利润增加的分配数或调减利润减少的分配数。

未分配利润是上年度结转今年的利润数额。虽然上年利润调整同样是增加未分配利润或减少未分配利润，但它们的性质不一样。未分配利润在年初既已存在，假定表现银行存款的形式，那么，本年分配出去，直接减少存款，本年未分配，此项存款无变化。因此，上年未分配利润可直接参与本年度利润分配而不需要另加考虑。即不论是年初的未分配利润或未弥补亏损与本年实现利润一同分配，在编财务状况变动表“利润分配”各项目时，根据实际分配数填列，年底的未分配利润也不应考虑。