当我国经济体制改革向社会主义市场经济全面展开、整体推进之际，我们迎来了《财务与会计》创刊15周年纪念。应编辑部之约，我们根据党的十四届三中全会的精神，就当前会计改革的若干重大问题。谈点初步认识。

我们认为，党的十四届三中全会制定的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），为我国会计改革指明了基本方向，提供了总体思路。

我国的会计改革应当以建立社会主义市场经济体制为导向，这在我国会计界已取得共识，并为之作出了不懈的努力。但令人困惑的是，包括我们在内的许多人对社会主义市场经济体制的认识还处于模糊状态，特别是对于如何在现实生活中具体运作还缺乏明确的思路，因而“导向”还远未真正发挥导向的作用。被誉为社会主义市场经济体制纲领的《决定》，对社会主义市场经济体制的原则、方针、内容作了系统的说明，并从建立现代企业制度、建立全国统一开放的市场体系、建立以间接手段为主的宏观调控体系、建立效率优先和兼顾公平的收入分配制度、建立多层次的社会保障制度等方面，构建了社会主义市场经济体制的基本框架。我们认为，《决定》的颁布使我国会计改革的目标更加具体、更加明确。它既为会计改革创造了新的机遇，也向会计改革提出了更高的要求。根据《决定》提出的建立社会主义市场经济体制基本框架的要求，我国的会计改革至少应在以下几个方面加以深化：

（一）建立一套由预测决策会计、内部责任会计和对外报告会计紧密结合的现代会计管理体系和制度。《决定》认为，建立现代企业制度是我国国有企业改革的方向，并且明确指出，产权清晰、自主经营、权责明确、政企分开、科学管理是其特点。由此不难看出，建立现代会计管理制度，是建立这种制度的重要基础之一。不管企业是采取公司组织形式还是采用其他组织形式，要满足现代企业制度的基本要求，可靠的会计信息质量是企业管理最根本的保证。企业的会计管理活动除应按照国家制度的会计核算规范运转外，还要着重建立为企业内部经营管理服务的会计制度，即预测决策和内部责任会计制度。通过建立各种形式、不同层次的责任中心，使之形成一套完整的企业内部会计主体组织体系；通过建立责任主体的目标管理体系、预测决策体系、适时控制体系、报告考评体系，以及实行企业内部经济合同等途径，建立起完整的内部会计控制系统。预测决策会计和内部责任会计制度的建立，可以充分明确企业内各方的权、责、利关系，充分发挥职工的主观能动性，在健全的自动约束、自动激励机制下，把企业的所有经济活动纳入提高经济效益的轨道，从而达到合理使用投资者的资源，强化自主经营意识、注重投资者利益、提高总体经济效益之目的，使企业的生产经营活动时刻处于良好的循环状态。通过几年来的会计改革，我国部分企业的现代会计制度已有了一定的基础，并取得了一些成效，但远未达到科学、完善、系统的要求。我们应该借《决定》的东风，通过深化改革在所有企业内建立起一套符合社会主义市场经济体制要求的现代企业内部会计制度，以促进现代企业制度的建立与完善。

（二）积极研究制定与多种市场体系相配套的特殊业务和特殊行业具体会计准则。商品经济和市场体制与会计有着天然的联系。搞商品经济，就要讲究市场运作，讲究将本求利，讲究经济效益，讲究公平交易和平等竞争，而这一切都是和会计工作分不开的。市场与价格、质量、法治和信息有着密切关系，也可以说它们是市场经济的四大支柱。搞好市场经济，一要放开价格，二要控制质量，三要实行法治，四要做好信息导向，而这些都和会计工作有着直接或间接的联系。正是因为如此，我国的会计改革，终于迎着确立社会主义市场经济体制的呼唤，大步走向改革开放的主战场，逐步确立了与市场经济相适应的会计核算法规体系、宏观会计管理模式、会计核算的重要原则和核算方法。中共中央十四届三中全会通过的《决定》公布以后，根据《决定》提出的当前培育市场体系的重点，我们认为在当前制定具体会计准则的工作中，要特别注意配合发展金融市场、劳动力市场、房地产市场、技术市场和信息市场的要求，积极研究和制定能够反映上述各类市场交易活动的特殊业务准则和特殊行业准则。其中，有的可以制定特殊行业准则，如金融企业会计准则、房地产开发企业会计准则；有的可以制定特殊业务准则，如人力资源会计准则、技术交易会计准则、社会保障会计准则；也有的可以在通用业务准则中予以单独反映，比如可以在无形资产中加入信息所有和转让的内容。总之，根据市场多样化的发展，我们在制定具体会计准则时就不能拘泥于传统的商品市场，而要扩大视野，将多样化的市场信息尽量包含于新的会计准则之内，以适应蓬勃发展的市场需要。

（三）尽快建立和完善以会计法为主导、会计准则（包括基本准则和具体准则）为核心、企业会计制度为基础的三级会计核算法规体系。从《决定》阐述的主要精神看，政府今后对国民经济的宏观调控主要采取经济办法，通过改革建立计划、财税、金融、投资等相互配合和制约的机制，加强对经济运行的综合协调，对企业的生产经营活动不直接干预。我国1993年 7月实行的“两则”、“两制”，从改革方向上看是和上述精神相一致的。但是由于种种原因，我国的会计改革出现了基本准则、具体准则相脱节以及会计准则与会计法不够协调的情况，因而只能采取保留、修订行业会计制度以具体指导企业会计工作运转的做法。显然，这种在计划经济体制下形成的管理模式，仍带有一定的直接控制色彩。从世界多数经济发达国家的经验看，会计准则是一种原则约束而不是直接控制，企业的会计工作如何具体运作，会计准则既有原则要求，又有多种方法可供选择，因而企业的具体会计制度是由企业根据会计准则的要求结合自己的实际情况制定的。而我国现行的行业或部门统一会计制度仍是与部门管理相适应的。根据《决定》所指出的“专业经济部门要逐步减少”的思路，我们主张应当逐步废止一般性行业会计制度，而代之以会计法统驭会计准则、会计准则统驭各企业会计制度这样一种三级会计核算法规体系，其中企业会计制度由企业自行制定，政府不作统一规范。当然，要做到这一点，关键在于要有一套完整而科学的具体会计准则。无论从数量和质量看，其难度远比制定基本准则要大得多。我们希望能够借《决定》公布之后出现的深化改革的大环境，争取具体准则早日出台。

（四）加强注册会计师的社会监督作用，以满足培育和发展市场体系的需要。统一、开放、竞争、有序的市场体系，是社会主义市场经济正常运行的基础。按照《决定》的要求，建立社会主义市场经济体制，要发展市场中介组织，发挥其服务、沟通、公证、监督作用。作为市场中介组织的会计师事务所，在社会监督、服务、鉴证方面起着重要作用。市场和法治是不可分割的，而法治又是通过一定的手段来实现的。完善的市场经济是有序的经济体系，体现着社会经济发展的客观规律。在实际运转中，它必须有相应的约束机制。这种机制一般包括法律机制、道德机制和社会监督机制三个方面，注册会计师则是社会监督机制中的主力军，是“不穿制服的警察”。他们独立于经营者、所有者之外，以国家的方针、政策、法规以及会计准则、审计准则为依据，客观公正地执行社会监督、社会鉴证、社会服务职能，以维护国家方针、政策、法律、规章的严肃性，保证会计信息的真实性，提高企业在社会公众中的可信性，促使企业提高经营管理水平。我国目前的注册会计师队伍，在业务规模、业务范围、从业人数各方面，离《决定》所提出的要求都相距甚远。随着《决定》的公布、实施，我们应该加快步伐，从健全立法、规范工作、充实队伍、提高素质、建立自我约束机制等方面加强建设，尽快解决会计师事务所对国有企业财务报告进行审计监督的法律依据问题和如何在注册会计师执业过程中贯彻《反不正当竞争法》的问题。

（五）积极推行会计手段电算化，以适应对迅速、多变、复杂的会计信息的需求。会计管理目标的实现，是通过生产、输送和利用会计信息来完成的。也可以说，会计本身就是一个收集、处理、输送和利用信息的系统。随着经济的迅速发展，生产经营活动日趋复杂、多变，需要处理、提供的信息量也在不断增多，传统的手工操作已远远不能满足需要，会计管理电算化迫在眉睫。随着会计改革的不断深入，我们认为在会计电算化问题上要着重解决以下两方面的问题：一是在大力推广使用计算机的同时，着重解决开发会计电算化的新的功能问题，比如建立会计预测、决策支持系统，建立责任会计的适时控制系统、建立电子计算机审计系统等，彻底摆脱电子计算机重复手工操作的低水平运转问题；二是建立全国统一的会计信息中心，实现数出一门，数据共享的问题。建立全国统一的会计信息中心，是我国会计信息处理走上规范化、一体化的重要途径。它不但可以规范各个单位的会计行为，提高微观会计管理的水平，更重要的是可以为国家宏观调控提供系统、有效的信息，满足国民经济核算体系对会计信息的需求，使《决定》所提出的完善宏观经济监察预警系统建立在科学、可靠的基础之上。会计手段的现代化，也会为审计、税务等有关业务工作的现代化提供了保证。

（六）完善考核、选拔、使用会计人员的机制，以适应建立市场经济体制对会计人员素质要求不断提高的需要。社会主义市场经济体制的建立，需要会计管理体制不断完善。而会计管理体制中最重要的是会计人员的管理体制，即考核、选拔、使用会计人员的机制，其中，核心是选拔机制。科学、合理的选拔机制，可以给会计人员提供一个公平竞争的环境，有利于充分调动各方面的积极性。从1992年开始，我国已采用了以考代评的办法，对会计人员的专业技术资格加以认定，并取得一定的成效，这是会计改革中的一项重大举措。但是，从目前实际情况看，问题仍然很多。一是什么样资格的会计人员可以参加哪一类资格的考试还需要认真研究；二是对实际工作水平不低但考试能力不高、已干了几十年的老会计人员应有妥善的处理办法；三是对较低层次的会计员资格考试是否需要在全国范围内统一进行还有不同意见；四是现行的考试种类繁多，全国范围内的资格考试制度仍有许多不尽人意之处，实行结果是否符合成本效益原则，似有进一步研究之必要；等等。所有这些都是下一步会计改革有待探讨的课题，值得有关部门重视。

随着社会主义市场经济体制的不断完善，会计改革仍是今后长时期内我国会计工作的重点。从前段会计改革的实践看，我们认为今后应注意以下几个问题：（1）要处理好国内与国外、理论与实践的关系。尽管国内与国外相结合、理论与实践相结合一直是我国会计改革所遵循的原则，但是在实践中以及一部分人的观念中，这个问题仍然没有得到彻底的解决。我国搞市场经济缺乏经验，在许多方面应该向西方学习，这是无可非议的。但是，学习的目的是为我所用，要与我国的实际相结合。要遵循邓小平同志“解放思想、实事求是”的思想路线，确实处理好照顾中国特色和向国际惯例靠拢的关系问题，切忌照抄、照搬的简单作法。（2）进行会计改革应注重调查研究，讲求改革效果。改革不可能一帆风顺，肯定会有挫折与反复，正确的态度应该是经常进行调查研究，不断总结经验教训，注重信息的追踪与反馈，以实际效果作为判定改革成败的标准。特别是决策部门应牢牢树立实事求是的思想，抛弃本位得失的观念，使我国的会计改革按照既定的目标深入开展下去。（3）会计改革各项措施的出台，应广泛听取社会各界的意见。改革涉及到方方面面，任何一项措施的出台都会涉及诸多方面的利益，只有吸收社会各界人士参加，尤其是吸收工作在一线的会计人员参加，集思广益，博采众长，不断改进，不断完善，才能使每一项改革措施都具有严谨的科学性和现实操作性。（4）会计改革既要解决方法、技术问题，更要解决支配这些方法、技术的体制问题。任何方法都是在一定体制的约束下实施的，如果支配方法的体制不合理，再好的方法在实际应用中也会走样。我国的会计改革应注意狠抓深层环节，从体制上解决问题。