当前，企业在编制新的会计报表过程中，感到难度最大的就是财务状况变动表的编制。主要原因有三：一是新会计制度所设计的财务状况变动表运用了“营运资金”这个概念，即流动资产减去流动负债后的余额，这在过去的会计制度和一般会计人员观念中是没有的，也就是说这个新建立或引进的概念对一般会计人员来讲理解和掌握（尤其是熟练掌握用之于实践）均有一定难度。二是财务状况变动表编制本身较为复杂，涉及到的资料较多，尤其是需要分析填列的数据较多。比如有的根据一个科目的发生额分析填列；有的需要根据几个科目的发生额分析填列；有的还需要计算填列。而且为了全面反映企业资金增减变化原因，对于某些不直接影响流动资金增减变化的比较重要的理财活动，也要在财务状况变动表中予以列示。三是由于今年新旧会计制度分段执行，即上半年执行旧制度，下半年执行新制度。上半年企业的经营活动，包括企业资金的取得和运用已在6月30日结束旧制度时作了了结，7月1日新旧制度衔接调帐处理仅涉及科目余额调整、合并、转化等，而不涉及上半年经济业务的会计处理调整。这就在一定程度上模糊了企业资金来源和运用的来龙去脉，使企业难以反映今年以来的资金活动全貌，加上新制度变化大，与旧制度相比不可比因素较多，更增加了反映企业资金活动全貌的难度。

因此，有必要把今年的财务状况变动表单独提出来，具体分析其编制方法。现将我们在实际操作中研究确定的具体编制方法分述如下：

一、加深对“营运资金”和财务状况变动表结构特征的理解

会计报表体系的设计总是建立在一定的会计理论基础之上，为了达到一定的目的，尤其作为全国性的会计报表更是如此。也就是说现在的每一张会计报表都是以新的会计理论或理论的某一部分作为依据，为了满足某个特定目的。那么财务状况变动表编制的目的是什么呢？我们认为是围绕一定时期内营运资金的变动来揭示企业财务状况的变化，也就是说财务状况变动表是以营运资金这个概念为基础来设计的。因此必须充分理解“营运资金”这个概念的实质。从而进一步从报表格式出发理解财务状况变动表的结构特征，掌握财务状况变动表的核心和精髓。

1.关于“营运资金”的理解

所谓“营运资金”是指流动资产减去流动负债后的净额，它是企业经营资金中用于生产经营周转的流动资金。制度中将其称之为“流动资金”。对这个概念的理解分三个方面：

（1）企业非流动资产转化为流动资金来源。包括长期负债或所有者权益等非流动项目的转化，具体包括投资人投资，企业借入长期资金，取得盈利，提取固定资产折旧，出售固定资产等。这些非流动资产项目在取得以后，便作为企业的一种流动资金来源。

（2）企业交纳所得税，偿还长期借款，购买固定资产，形成亏损等，又使企业资金流出企业或转化为非流动资产。对企业来讲，这是一种流动资金运用。

（3）营运资金内部结构发生变化，并不影响营运资金增减。比如流动资产内部项目的一增一减，流动负债内部项目的一增一减，流动资产项目和流动负债项目同增同减等。

因此，只有一方涉及流动负债或流动资产，另一方涉及非流动资产，长期负债或投资人权益的项目才会影响企业营运资金增减变化。

2.对财务状况变动表结构特征的理解

由于财务状况变动表汇总了某一会计期间企业获得资金的来源和运用资金去向，反映了企业资金运动的来龙去脉，它弥补了资产负债表和损益表的某些不足，提供了这两张表没有提供或只是间接提供的信息，所以其作用十分明显，尤其在取消资金专款专用，专户存储的情况下，编制财务状况变动表更有着非同一般的作用。正是基于这个原因，更有必要加深对财务状况变动表结构特征的理解。

我国财务状况变动表的基本特征是：使用全部资金概念，以营运资金为计量基础，再增补其它所有不影响营运资金增减变动的重要财务活动。

财务状况变动表的结构特征分为左右两方。左方是资金流动量的计量，其基本关系是：流动资金增加净额=流动资金来源一流动资金运用；右方是资金结存量的存量，其基本关系是：流动资金增加净额=流动资产增加-流动负债增加，左右两方最后的结果相同。

左方的流动资金来源分为两部分：第一部分是利润来源，指在正常生产经营活动中获得的资金，包括“利润”和“不减少流动资金的费用和损失”，“不减少流动资金的费用和损失”是指折旧费、无形资产摊销等已计入成本费用并从销售收入中收回现金等，但企业当期未支付现金等流动资产，从而使企业流动资金增加。它们是非流动资金向流动资产的转化。第二部分是其他来源，指在生产经营活动以外获得的流动资金，包括固定资产清理收入，增加长期负债，收回长期投资，追加资本等。流动资金运用也分为两部分：第一部分是利润分配，包括交纳所得税，向投资者分配利润等，这些业务将导致部分流动资金流出企业。第二部分是其他运用，包括以现金购买固定资产等，这些业务会使流动资金转为长期资产等方面，使企业流动资产减少。此外，有些项目不影响流动资金增减，如以固定资产进行对外长期投资等，为了全面反映企业资金状况，也将其同时列入“其他来源”（转出固定资产）和“其他运用”（增加长期投资），视同固定资产出售变成现金而又投资于企业外部。这样做，不影响最终“流动资金增加净额”，又可以增加财务状况变动的有用信息，使之能反映企业全部资金的变动状况。通过对财务状况变动表右方的分析，我们可以得出以下几点相互关系。

（1）营运资金将因非流动资产（包括固定资产、无形资产、长期投资等）的增加而减少，如现金购买固定资产，银行存款向外长期投资。

（2）营运资金将因非流动资产（包括固定资产、无形资产、长期投资等）的减少而增加，如固定资产折旧，无形资产摊销。

（3）营运资金将因非流动资金来源（包括长期负债、所有者权益等）增加而增加，如本年利润，增加长期负债等。

（4）营运资金将因非流动资金来源（包括长期负债、所有者权益等）减少而减少，如归还长期负债。

右方流动资产增加是指现金、存货等期末数大于期初数的差额，反映本会计期间流动资产结存量的增加。流动负债增加是指短期借款等流动负债期末数大于期初数的差额，反映企业承担流动负债的增加。

二、财务状况变动表的编制方法

下面具体阐述今年财务状况变动表的编制方法。

根据我们的实践，在正式编制财务状况变动表前应确立以下观点：财务状况变动表的右方各项目的填列，其年初数、年末数的计算口径应尽量一致，以保证数据所反映的经济内容具有较大的可比性。左方各项目的填列应尽量对上半年资金活动进行分析还原，以真正弄清企业资金的来龙去脉。

（一）右方的编制

1.流动资金本年增加数各项目的填列

（1）货币资金：由于新旧制度衔接调帐中，将“专项存款”科目的余额转入了“银行存款”，所以货币资金年初数应包括现金、银行存款、专项存款、其他货币资金等四个科目的余额。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（2）短期投资：由于新旧会计制度衔接调帐时，将原有价证券和长期投资科目中属于随时变现，持有时间不超过1年的有价证券及不超过1年的其他投资转入“短期投资”科目。所以短期投资的年初数也应包括有价证券和长期投资中持有时间不超过1年部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目（减少以“-”数反映）

（3）应收票据：由于新旧制度“应收票据”核算内容一致，所以以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（4）应收帐款：由于应收帐款科目余额是从原应收销货款（不含预收货款）和专项应收款中应收帐款部分转化而来的，因此应收帐款的年初数也应含应收销货款（不含预收货款）和专项应收款中应收帐款这两部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（5）预付帐款：由于“预付帐款”科目余额是从原“应付购货款”科目中预付货款和“专项应付款”中“预付工程及设备款”中转化而来的，所以预付帐款的年初数也应含这两部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（6）其他应收款：由于“其他应收款”余额是从原“其他应收款”和“专项应收款”中其他应收款部分转化而来的，所以“其他应收款”年初数也应含这两部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（7）存货：由于企业存货包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品（包括由于新旧制度固定资产划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料转为低值易耗品部分）、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品（包括发出产成品）等项内容，因此存货的年初数也应含这些内容。据此确定存货年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（8）待摊费用：由于现在的“待摊费用”余额包括四部分：企业正常经营中有关待摊费用项目的余额，企业调帐时将出租、出借或已用的包装物、低值易耗品按包装物、低值易耗品的摊余价值，库存产成品或发出商品转出的期间费用和待核销基建支出中其他支出等一年内摊销部分转入部分。因此待摊费用的年初数也应含这四部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（9）一年内到期的长期债券投资：由于一年内到期的长期债券投资是从长期投资中单独划出并单独列示在资产负债表上，所以年初数一年内到期的长期债券投资也应从原“有价证券”和长期投资科目中划出单独列示。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（10）待处理流动资产净损失：由于资产负债表中待处理流动资产净损失是按“待处理财产损溢”科目中“待处理流动资产损溢”（借方余额）填列的，所以待处理流动资产净损失年初数应按年初待处理财产损失中待处理流动资产净损失部分（盘亏减盘盈）确定。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（11）其他流动资产：其他流动资产是指现已列明流动资产项目以外的其他流动资产。填列此项时，年初、年末数口径应一致。

2.流动负债本年增加数各项目填列

（1）短期借款：由于新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算，所以“短期借款”科目余额包括过去“流动资金借款”、“基建借款”、“投资借款”、“专用借款”各科目余额中属于1年以内需要偿还的借款。因此“短期借款”年初数也应是1年以内需要偿还的借款。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（2）应付票据：由于新旧制度“应付票据”核算内容一致，所以应付票据本年增加数按年末数减去年初数的差额填列。

（3）应付帐款：由于“应付帐款”科目余额是从原“应付购货款（不含预付货款）”和“专项应付款”中应付帐款部分转化而来的，所以年初数应付帐款也应按这两部分确定。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（4）预收帐款：由于“预收帐款”科目余额是从原“应收销货款”中预收货款转化而来的，所以预收帐款年初数也应按此确定。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（5）其他应付款：由于“其他应付款”科目余额是从原“其他应付款”和“专项应付款”中属其他应付款部分转化而来的，所以“其他应付款”的年初数也应含这两部分。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（6）应付工资：现在的“应付工资”科目余额我们当地规定包括四部分：职工工资跨月发放的应付未付工资，工资基金结余按工资基金10%建立的工资储备基金，工资基金结余（扣除工资储备基金）用于弥补职工福利基金后的余额，以及职工奖励基金结余弥补职工福利基金超支后的净结余部分。在实际工作中，我们把工资基金、职工奖励基金用于弥补职工福利基金超支部分作为“应付工资”的减少数。所以应付工资年初数也应含这四部分。据此确定了年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（7）应付福利费：由于现在的“应付福利费”科目余额是由原“职工福利基金”科目余额和7月份以后实际形成的应付福利费结余构成，所以应付福利费年初效应是职工福利基金余额（超支为“-”数），据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。另外需要说明的是：在我们实际工作中，是把工资基金、奖励基金、大修理基金、后备基金、生产发展基金、新产品试制基金弥补职工福利基金超支部分作为应付福利费的收入数。按照财务制度规定，工资基金、奖励基金、大修理基金属于流动负债，生产发展基金、新产品试制基金和后备基金属于公积金，因此弥补职工福利基金超支实际是用两种渠道弥补，一是用流动负债弥补，一是用资本金弥补。

（8）未交税金：由于新旧制度“应交税金”科目核算内容一致，所以未交税金本年增加数按年末数减去年初数差额填列。

（9）未付利润：由于现在“应付利润”科目的核算内容包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润，以及企业与其他单位或个人的合作项目按协议或合同规定应支付的利润，据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（10）其他未交款：由于“其他应交款”科目余额是由原“专项应交款”和“其他应交款”两个科目的余额合并转化而来的，所以“其他应交款”的年初数也应含这两部分，据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（11）预提费用：由于“预提费用”科目核算企业预提但尚未支付的各项费用，包括预提租金、保险费、借款利息、修理费用等，而且在新旧制度衔接调帐时，我们将过去大修理基金在弥补职工福利基金超支后的余额转入到“预提费用”中，因此“预提费用”年初数也应含这些内容。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（12）待扣税金：由于新旧制度“待扣税金”核算内容一致，所以此项按年末数减去年初数的差额填列。

（13）1年内到期的长期负债：由于1年内到期的长期负债（包括1年内到期的长期借款、应付引进设备款、融资租赁固定资产应付款）是从长期负债转出的，所以1年内到期的长期负债年初数也应从年初长期负债各项中划出。据此确定年初数后，再以年末数减去年初数的差额填列本项目。

（14）其他流动负债：其他流动负债是指除已列明的流动负债以外的其他流动负债项目。填列此项年初数、年末数的计算口径应保持一致。

经过以上的填列后，我们再将流动资产本年增加数各项相加得出流动资产本年增加净额，将流动负债本年增加数各项相加得出流动负债本年增加净额，然后以流动资产本年增加净额减去流动负债本年增加净额即得营运资金本年净增加额。

（二）左方的编制

财务状况变动表的编制过程，比其他报表复杂，主要表现在本表左方诸项目上，尤其今年新旧制度转换，编制就更为复杂。为了便于编制，我们先要明白以下几个问题：

1.上半年计提固定资产折旧与资本金的关系。按照旧制度核算，企业计提折旧，一方面增加成本费用，另一方面增加更改基金，同时增加折旧，减少固定基金。更新改造基金和固定基金在新制度中均列为企业资本金。由于更新改造基金和固定基金是一增一减，所以上半年计提折旧并不影响企业资本金变化，只是一方涉及折旧增加，另一方涉及成本费用增加。这与旧制度的核算办法有显著的差别。

2.固定资产无偿调拨与资本金之间的关系。上半年固定资产无偿调入，按照旧制度核算，企业要按调出企业固定资产原值增加固定资产，按已提折旧和固定资产净值增加折旧和固定基金。所以对调入企业来讲，企业未花流动资金就增加了一块资本金。那么，既然资本金增加了这一块就必然要包括在财务状况变动表左方的资本净增加额中。又由于企业没花任何代价，即流动资金没有减少，所以这一块资本增加额只是固定资产与固定基金的转化而已，或者叫长期资产与长期资金的同增。因此它必然要在下方的运用中的某一项目上得到反映。这一块无偿调入的增加的固定资产净值反映在“固定资产和在建工程净增加额”中较为恰当。反之亦然。

3.固定资产有偿调拨与资本金之间的关系。固定资产的有偿调入、调出，按新制度规定，有偿调入、调出固定资产并不影响资本金变动，仅仅一方涉及银行存款减少或增加，另一方涉及固定资产增加或减少。既然如此，那么财务状况变动表中“固定资产和在建工程净增加额”就应包括这一部分，而且是支付价款加上支付的包装费、运杂费等这两项合计数。

4.上半年偿还基建借款与资本金的关系。按旧制度规定，企业偿还基建借款分三种渠道，用实现的利润偿还（税前或税后利润），用减免税金偿还，用应交财政的基建收入、基建包干结余分成偿还。无论用利润、减免税金还是基建收入、基建包干结余分成偿还，企业都要同时增加资本金（包括固定基金或流动基金）。所以在编制财务状况变动表时，资本金要增加，偿还长期负债要增加，利润分配要增加，而货币资金、未交税金则表现为减少。

5.上半年经批准报废固定资产与资本金之间的关系。上半年经批准报废的固定资产有的补提了折旧，有的未补提折旧而直接冲减了固定基金。对于补提折旧，由于是按资产原值减去已提折旧减去按3—5%确定的净残值补提的折旧，所以这一块补提的折旧加上已提折旧与减少的固定基金相抵后正好差3-5%的净残值部分。这一块3—5%净残值减少的固定基金同属长期资金与长期资产的转换，即固定基金与固定资产同减。因此，在财务状况变动表中“固定资产及在建工程净增加额”项下应按固定资产净残值的负数反映。对于未补提折旧而直接减了固定基金的也同样如此。

经过分析，影响今年上半年资本金增减变动的内容包括：

1.增加内容

1）用利润偿还基建借款转增资本部分。

2）用减免税金偿还基建借款转增资本部分。

3）用应交财政的基建收入、基建包干结余分成偿还基建借款转增资本部分。

4）融资租入固定资产转增资本部分。

5）无偿调入固定资产增加资本部分。

6）有偿调出固定资产收回价款高于固定资产净值部分。

7）盘盈固定资产增加资本部分。

8）收回有价证券本息增加资本部分。

9）以场地使用权作价投资和收到吸收投资单位分来利润再追加长期投资增加资本部分。

10）企业更新改造基金结余。

11）生产发展基金、新产品试制基金、后备基金结余转入部分等。

2.减少内容

1）无偿调出固定资产减少资本部分。

2）有偿调出固定资产收回价款低于资产净值部分。

3）盘亏固定资产减少资本部分。

4）经批准报废固定资产减少资本金部分。

5）用生产发展基金、后备基金、新产品试制基金弥补职工福利基金超支部分等。

下面我们编制左方各项目：

1.上半部分流动资金来源的编制

1）本年利润，按本年实现利润填列。

2）固定资产折旧，按本年计提的累计折旧填列。

3）无形资产、递延资产摊销，按本年实际摊销额填列。

4）固定资产盘亏（减盘盈），按7至12月固定资产盘亏（减盘盈）的实际发生额填列。

5）清理固定资产损失，按7至12月实际发生的固定资产清理损失填列。

6）不减少流动资金的费用和损失，按7—12月“营业外支出”科目所属明细科目其他不减少流动资金的费用和损失填列，如固定资产非常损失等。

7）固定资产清理收入（减清理费用），按7—12月“固定资产清理”科目发生的清理收入减清理费用填列。

8）增加的长期负债，按本年借入或发生的长期负债填列。

9）收回的长期投资，按“长期投资”科目贷方中收回长期投资部分填列。

10）对外投资转出的固定资产，按对外投资转出固定资产净值填列。

11）对外投资转出无形资产，按对外投资转出无形资产的摊余价值填列。

12）资本净增加额，按照新制度规定，企业筹集的资本金分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。对于国有企业来讲，现有国家资本金包括：企业的原有固定基金（扣除待转已完专项工程支出），流动基金，专用基金中更新改造基金结余，生产发展基金、新产品试制基金、后备基金结余，企业自收自支建设基金结余，企业收到主管部门拨入的建设基金扣除已用部分的结余，专项拨款结余中已形成资产部分。因此资本金的年初数应认真分析确定，所含内容或项目一定要全部包括。据此确定了年初数后再以年末数减去年初数即为本年资本净增加额（减少以负数反映）。用另一种方法也可以确定资本金净增加额。即不考虑年初、年末数的变化，用资本金本年增加数合计减本年资本金减少数合计的差额确定。

2.下半部分流动资金运用的填列

1）利润分配各项，按本年利润分配各项目借方发生额分析填列。为了把用利润归还的基建借款增加资本金部分反映出来，我们认为把它统一放在应付利润项目中反映，并加附注予以说明较为妥当。

2）固定资产和在建工程净增加额，按用现金或银行存款以及流动负债形成固定资产和支付在建工程费用+无偿调入固定资产净值-无偿调出固定资产净值+有偿调入固定资产净值（按支付价款+包装费+运杂费）-有偿调出固定资产净值-经批准报废固定资产净值等计算填列。

3）增加无形资产、递延资产及其他资产，按用现金或银行存款或流动负债购买无形资产和其他渠道增加无形资产+本年增加递延资产、其他资产士对外投资转出无形资产摊余价值计算填列。

4）偿还长期负债，按本年偿还长期负债数额填列。

5）增加长期投资，按用现金、银行存款等对外投资+对外投资转出固定资产净值填列。