人力资源会计是对人力资源的成本和价值给以确认、计量和记录，并将其结果报告给各有关方面的一种会计管理方法。人力资源会计的研究由美国率先在本世纪60年代开始，并在美国经历了基本概念产生、计量模型设计研究、模型在人才密集型企业如银行、研究所等进行试验等阶段，目前仍处于试验阶段。人力资源会计包括人力资源成本会计和人力资源价值会计。美国人力资源会计的研究很快引起西欧、日本、加拿大等国的关注，并相继进行这一领域的开发。80年代初人力资源会计引入我国。目前尚处于介绍国外研究成果，探讨学科内容及其适用性阶段。本文着重讨论我国推行人力资源会计的必要性和可能性。

一、我国推行人力资源会计的必要性

世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是人类和社会经济发展的最关键的制约因素。在人力资源开发、利用和管理过程中不能回避人力资源价值管理方法——人力资源会计。尤其是在人口众多的我国，研究这个问题更有其必要性。

（一）推行人力资源会计是我国宏观经济管理的需要

我国人口众多，人力资源特别是劳动力资源丰富，如何提高我国人力资源的素质，发挥我国人力资源的优势，推动我国人力资源合理流动，为我国经济建设发展做出贡献，是我国人力资源宏观管理必须研究的问题。长期以来，我国劳动人事管理部门一直在探讨解决的办法，改革我国劳动人事管理制度，目前已经实行了一些改革方案。例如企业享有向社会公开招收、考核录用工人的权利，享有自主聘任管理人员和技术人员的权利；允许人才合理流动；开放劳动力市场和建立人才交流中心。这些做法使得各单位和各种人员之间有双向选择的权利，将使“人力”带有更多的“成本”和“价值”方面的经济特性，人力作为一种资源已经逐渐被人们所认识。因此随着我国劳动人事制度改革的深入发展，从经济管理上看，人力将作为一种资源被开发、利用和管理。这就要求对人力资源的成本和价值进行确认、计量和记录，对人力资源开发的经济效益进行分析。人力资源会计则是可以实现上述管理的方法。通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发及维护的现状，可以通过国家宏观调控手段鼓励企业重视人力资源的开发、维护和利用，确定人力资源的投资方向，引导人力资源合理流动。

（二）推行人力资源会计是科学技术飞速发展的需要

随着科学技术的进步及其在物质生产中的广泛运用，脑力劳动、科学技术在社会劳动中的作用以及在产品价值中所占比例越来越大，使得科学技术是生产力的观点成为现代中国人的共识。现代科学技术还包括管理技术。二十世纪四十年代后，人们把科学、技术、管理称为现代化社会的三大支柱，并将管理视为第三生产力。管理水平的提高同样会推动社会生产力发展。比如首钢公司在实行经济责任制过程中，从生产指挥系统和专业管理系统入手培训各类管理人员，使企业经营管理水平不断提高。如动力厂供风车间领导干部懂得了成本构成和费用要素以后，发动群众三级核算，使车间费用一年就降低164.3万元。可见科技水平的提高可以为企业创造更高的经济效益。但科技水平的提高必须大力开发智力，进行人力资源智力投资，提高人力资源素质，这必然使企业直接用于人力的开支加大，因而有必要进行人力资源的会计核算。

（三）推行人力资源会计是第三产业发展的需要

第三产业是以提供劳务为主的产业，根据国家产业政策的调整，其从业人数增加很快，将成为新增人力最多的行业。第三产业多是人才密集、知识密集型的服务业、咨询业，这些产业是以人力为主要资源的行业。在第三产业中人才的招聘、选拔、开发和使用都十分重要，不仅企业内部应十分重视人力资源的信息，企业外部的投资者或客户也都十分关心其人力资源状况。他们关心企业的经营情况、人才构成、技术水平、信誉程度、现有人力资源的活力及潜力，以便确定对企业投资或签约。这些有关企业人力资源情况的数据可以通过人力资源会计提供。

（四）推行人力资源会计将是企业内部经营管理的需要

随着我国劳动人事制度的改革，我国企业用工招干的自主权越来越大，人力资源的流动性将会增大，而且各企业为了各自的发展必然展开人才争夺战。尤其是在我国目前生产力比较落后的情况下，企业拥有了人才，就等于拥有了市场，就具有竞争能力。由于人力资源的流动和企业之间的竞争，为了保留和争取人才，企业必须创造一些条件，包括提高物质待遇、改善人际关系、提供在职培训的机会，所有这些努力都将增加企业在人力资源方面的开支，而投资效益如何又是企业必须考虑的问题。这就要求会计上对人力资源的成本和价值进行核算，以考核其经济效益。因此随着劳动人事制度的改革，在企业内部必然会产生需要进行人力资源会计核算的动力。

（五）推行人力资源会计是我国对外经济交往的需要

目前我国与世界各国经济技术贸易交往日益频繁，在我国经济生活中出现了许多涉外企业和涉外经济业务，这些经济活动利用了我国劳动力资源廉价以及劳动力资源丰富的优势。但在对外交往中应重视人力资源成本和价值核算，一方面学习国外先进技术和管理方法，另一方面要正确计量人力资源成本和价值，争取合理的人工成本和价值，正确计算经济效益，以维护我国公民的正当权益。因此有必要运用人力资源会计核算方法。另外，联合国人力资源委员会正致力于各国人力资源情况的统计，要求参加国编报人力资源会计报表。鉴于我国在联合国的地位，需要逐步介入联合国的各种组织机构，以发挥我国的影响力及作用。若我国加入该组织，则我国必须在全国范围内开展人力资源会计核算，否则无法提供人力资源会计报表。

二、我国推行人力资源会计的可能性

虽然在我国推行人力资源会计是很有必要的，但推行起来还存在很多困难。比如：社会和企业对人力资源会计信息的需求还不迫切；结合中国实际研究人力资源会计还正在尝试之中，有些理论问题还有待探讨；等等。但随着我国经济体制改革的深入发展，人力资源会计理论的成熟，在我国推行人力资源会计是非常有可能的，其可能性表现在以下几个方面。

（一）我国经济体制改革的社会环境为我国推行人力资源会计创造了条件

《全民所有制工业企业转换经营机制条例》的颁布，已将全民所有制工业企业推向市场，企业要想在市场竞争机制下生存，必须要有高新技术的产品，信得过的质量，精明的管理人才，掌握最新技术及信息的科技人才，技术高超的熟练的技术工人。为达此目的企业必须增加人力资源的投资，包括高薪聘用科学家和高级工程师等技术人才，重奖为企业带来经济效益的科技人员，培训现有的职工，挖掘其创造力和潜力，同时为了防止人才外流要追加稳定有用人才的投资等等，这将大大增加企业人力资源投资，人力资源的会计核算就将成为可能，而且为期不会太远。随着国有工业企业转换经营机制条例的实施，国有其他企业转换经营机制也成为必然趋势。推行人力资源会计的前景将更为广阔。

其次，我国劳动人事制度的改革，第三产业的大力发展，必将使劳动力市场和人才市场大大活跃。如果劳动保险等社会福利事业大力发展，许多担心走向市场没有退休养老、医疗保障的人就会投入人力资源市场。用人单位和从业人员之间双向选择的机会增多，需要了解人力资源信息的人必将增多。

第三，我国经济体制改革后的观念更新，使人力资源会计的基本假设得以承认。人力资源会计的基本假定有四个。其中，人力资源是有价值的组织资源是最主要的前提条件。改革开放以来，我国客观上已承认了人是有价值的组织资源，比如我国开放了劳动力市场，人才交流中心，人的“价值”依照供需双方协调确定；委托代培大学生交培养费；有重大贡献的科技人员可以受奖百万元以上；等等。这些都是人的“价值”的表现。而且从观念上说，全国上下都强调尊重知识、尊重人才、科学技术是生产力，这说明从观念上我们也承认了人是有价值的组织资源。这就为人力资源会计在我国推行提供了前提条件，其方法的应用也就有了可能性。

（二）人力资源会计的研究工作为我国推行人力资源会计奠定了理论基础

国外人力资源会计研究进行了三十多年，创造了人力资源成本会计和人力资源价值会计的一些方法，并构成了理论体系，提出建立人力资源会计的基本假设等等，这些理论和方法为我们提供了可以借鉴的经验。

同时我国理论工作者也在探讨在我国推行人力资源会计的条件。人力资源成本和价值是可以计量的，其成本可以用企业取得和开发人力资源所消耗的财力反映，其重置成本也可以利用通货膨胀会计方法计算确定。人力资源成本可以通过会计方法确认、计量和记录，这是比较容易做到的。人力资源价值计量有一定困难，但这一困难是可以克服的。从马克思政治经济学的观点看，劳动是社会财富的源泉，也就是说社会上一切财富都是由人创造的或者说是由人挖掘出来的。因此可以推论一切单位的利润都是由人创造出来的。至于如何分割到每个人，则可从以人力资源为主要资源的行业分析起，比如会计师、律师事务所，其人力资源价值的确定相对容易些，然后在取得经验的基础上推而广之，利用责任成本为基础取得较复杂企业的人力资源价值的计量模式。人力资源会计信息的记录则是比较好解决的问题。这不仅是因为有电子计算机等记录储存信息的先进技术，而且还因为我们有传统会计收集数据的一套方法，包括建立帐户，计算和分析各种信息，登记入帐，直至编制人力资源会计报告。

因此从理论准备上说已具备了在我国推行人力资源会计的可能性。

（三）企业需要计量人力资源成本及价值的内在动力，为推行人力资源会计提供了用户

在必要性的论述中我们已提到我国经济体制改革，劳动人事制度改革，必然会使企业产生需要进行人力资源会计核算的内在动力。一种理论若能具有生命力就在于它有应用价值。人力资源会计也一样，如果仅停留在理论上，其生命力不会长久，也不会得到发展。值得庆幸的是一些企业已开始有了推行人力资源会计的需求。而且随着企业从劳动密集型向知识密集型的转化，人力资源对企业的生存成败关系越来越大，会有更多的企业需要推行人力资源会计，也会使人力资源会计的应用有更广阔的市场。

综上所述，在我国推行人力资源会计不仅很有必要，而且有实现的可能，虽然也存在一定困难。推行人力资源会计既不可能一蹴即成，也不应知难而退。我们应逐步总结经验，逐步提高认识，努力使之在中国的土地上生长开花，结出硕果。