成本的概念，是一个不断向不同方向延伸、发展的概念，是人们对成本认识不断深入的表现形式。原始的成本概念仅仅是指生产或取得某一物品或劳务所发生的支出，当人们认识到这一物品在使用中或许还要有花费和支出，因而，购买、加工生产、销售、使用这一过程中发生的全部支出就构成产品的寿命周期成本。随着社会实践活动的发展，人们在更广阔的领域里，认识和理解了更多的成本概念，例如：质量成本、人材成本、机会成本、边际成本等，将这些成本概念用于经济管理，对促进现有生产力发挥着越来越大的作用，推动了社会的发展。但这些远不是人们对成本认识的顶峰，我们还有许多未知的成本领域，现实生活中有许多需要解决的经济问题，例如：价格体系中不合理的商品比价，财政收支失衡、资源浪费、匮乏、环境恶化而没有充足的资金用于治理，同等管理水平的企业苦乐不均等。这些问题之所以长期得不到科学的解决，困绕经济的迅速发展，其原因之一是人们现有的成本理论中缺少一种从宏观上认识和定义的成本理论，即大循环成本理论。

一、大循环成本概念

过去的成本理论是从生产的某一空间和时间范围认识和研究成本，大循环成本理论是从人与自然的整体时空认识和研究成本。过去的成本是从人类活动的角度定义成本，而大循环成本理论是从人类活动过程和自然界物质运动过程两方面定义成本。过去的成本理论侧重于自然资源的开发、流转、使用等环节计量成本，而大循环成本理论则是从资源的生成、更新、恢复、替代到资源消费的全过程来计量确定成本。它从整个物质世界循环的过程看待成本，不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源消耗、破坏的补偿及更新或复制。由此可见，大循环成本理论是从自然资源在人类活动作用下的整个循环过程研究、定义成本的特性、范围和内容的一种成本理论。它是研究人类赖以生存的自然界、人类社会的消耗、补偿问题，且更侧重于自然资源消耗补偿的成本理论。它有利于人们从更高、更广阔的角度，从更大的时空范围考虑决定成本的因素和成本计量的方法。

以往的成本理论将成本总结为物化劳动和活劳动消耗的总合，而大循环成本理论认为它缺少了一项重要的内容即资源本身耗费的价值，在大循环成本理论看来，成本应当是资源成本、物化劳动和活劳动耗费的总和。这里的资源成本是指自然资源的生成、更新、恢复或寻找替代所需要计量的价值，或曰资源本身的成本。因为，自然资源客观上是需要生成、更新、恢复而完成周而复始循环的，否则资源就会枯竭。任何产品的成本，只有包含这三方面的消耗或支出，最终才能使物质世界和人类社会完成良性循环。资源成本实际上是资源补偿基金，是人们为完成资源的循环而为该项支出准备的特定基金。这项基金可以使人们从面对资源匮乏、环境恶化而财政紧张的窘态中解脱出来，有更多的资金用于对自然资源的耗费进行充分的补偿。

二、大循环成本理论结构

人们开发利用的资源多种多样，这决定了资源成本构成的多样化、多元化。由于各种资源的特性不同，其资源成本的构成和计量也是不同的。资源成本的细分，一般应包括：生成成本、再生成本、恢复成本（或称环境成本）、替代成本、服务成本。

生成成本指物质资源本身的价值，是在资源开发、利用时将其价值计入所形成的产品成本中的资源成本部分。例如，原始森林经过长时间的生成，其本身是具有价值的，原始森林的所有者占有其资源价值，那么在开发时就应当由其所有者计量、确定其价值，实行有偿开采和利用。各种矿产资源的开发同样也必须支付资源的生成成本。

由于生成资源所需的条件不同，而造成同种资源的含量、质量的差别，则其生成成本应有级差。质量好的资源，生成条件要求高，则生成成本高，质量差的资源，其生成条件要求差，则生成成本低。同一类型的矿产资源，由于其本身有效成份的含量及质量有较大差别，其生成成本也应有较大的差异。国家对各个不同的煤矿和油田征收不等额的资源税，所体现的就是资源的生成成本不同而带来的级差收入，这种资源价值应归资源所有者支配。

生成成本还受具体资源的供应量和需求量的影响：供应量少、需求量大的资源其生成成本高，例如：黄金、钻石。反之则生成成本低。资源的日益稀缺，必然导致资源成本的上升，以致于资源越来越珍贵。

生成成本的计量，可根据世界范围内各种资源的价格变动加以预测和确定，可采用分析法，即一种资源的价格减去其物化劳动和活劳动消耗（包括工资、税金、平均利润），就是该项资源的生成成本。例如一桶原油的市场价格为$18.5，其消耗的物化劳动和活劳动为$12.0，则生成成本为$6.5。也可采用价格法，即通过一项资源市场价格的变动来说明因资源的减少而使生成成本上升的趋势和速度。假定一桶原油1965年的价格为$14.5，1993年为$18.5，生成成本上升$4.0，说明该项资源储量的变动趋势。生成成本也可直接理解为资源开发者对某项资源开发时支付的购买价格。

生成成本的确立，使资源本身的价值得到承认，使资源耗废的合理补偿有了可靠的前提条件。同时也客观地反映了企业开发不同质量水平资源的级差成本，消除了企业之间的苦乐不均问题。

再生成本指可再生的自然资源，从它的消耗到其再生长到原来规模和水平应计量的成本。例如，森林资源、水资源是可以再生的资源，其再生需要一定的空间、时间及其相应的条件，按照具体时空条件可计量被消耗资源的再生成本。

再生成本因资源不同而不同，森林资源同水资源的再生条件不同，成本也不相同。不同质量的再生资源，其再生成本应不同。

恢复成本指人们在开发利用某项资源的同时，污染、破坏或消耗了另一项资源，用来恢复被污染、破坏资源本来面目的成本。例如煤的开采造成地下空洞、地面下陷的恢复成本，使用时造成大气污染的恢复成本。

恢复成本的计量，可在某项资源的开发前，根据资源的质量、数量及开发的条件，采用技术测定的方法确定开发造成的污染和破坏程度，然后据以计算恢复这些被污染或破坏的资源所需要的资金，将恢复资金的总额除以被开发资源的总量，即为每一单位资源应负担的恢复成本，它是环境保护部门征收环保基金的基本依据。

替代成本指不可再生资源在开发利用时，人们必须考虑当该种资源枯竭而由其它资源代替该项资源，所需要支出的新资源的寻找，研究、实验费用。该项成本是人们为了保证资源供应而预先支付的成本，这项成本必须由正在利用的资源来承担。例如，人们正在开采。使用的煤、石油、矿山等不可再生的资源，同时人们必须在这些资源没有枯竭之前找到新的替代资源，例如，各国都在投入大量的资金研究利用核能等，这种投资即为资源的替代成本。替代成本的建立，使人类的科学研究工作有了较大的稳定的资金来源，从而保证人们有充足的力量尽快找到并开发利用那些效率更高，前途更广阔的资源。

替代成本的计量可根据不同能源、矿产的寻找以及研究替代资源的难易程度来确定，也可根据以往开发一项新资源平均的投入来计算。某项资源的储量越少，并且尚未找到替代的资源，其替代成本越高。替代成本越高，也就使人们更加珍惜这种越来越少的不可替代的资源。

服务成本指某些资源的存在，对人类生存的环境条件提供着某种服务，而人们利用、开采这项资源后，这种服务就不存在了，这种由于资源的开发而失去了该资源的服务，而由资源的开采者支付的费用就是服务成本。例如森林资源的存在，提供着净化空气，保持水土，调节气温，养育野生动物，为人类提供良好生存环境的服务。人类若失去了这项资源服务，将使二氧化碳增加、水土流失、水旱灾害频繁，人类生存困难。采伐、利用这种资源所带来的后果理所当然的应交纳一项服务基金，用于补偿失去这项服务所带来的损失。

服务成本应由两部分组成，首先是由于资源的服务所带来的收益增加，像有了树木的保护，使粮食增产。其次是由于失去了这项服务造成自然灾害发生的损失，以及人们抵御灾害所发生的支出。服务成本的计量可通过提供服务增加的收益及水土流失、环境变迁灾害造成的损失，每年抗旱防涝的支出总和来确认。

上述各种成本之和即为资源成本，每种具体资源的成本构成由于资源特性不同而不同。例如煤、石油、各种矿物等不可再生资源的资源成本应由生成成本、恢复成本、替代成本构成；森林资源、水资源等可再生资源其资源成本包括生成成本、再生成本、服务成本。每一种资源成本的内容及其高低，与该资源具体的性质和储量有关。取之不尽、用之不竭、不造成污染损害的资源没有资源成本，例如阳光、风、潮夕，地热等资源，因为其无穷无尽而没有生成成本，其再生是自然力本身运动的结果，不需计量再生成本，它的利用不会造成污染和损害，也不需考虑恢复成本，因其用之不竭，也无需考虑替代成本，利用这些资源并不改变它们的服务特征，考虑服务成本也是多余的。可见考虑使用无资源成本的资源是最经济合算的，可促使人们瞄准这些资源的开发和利用，这是人类社会资源利用的最终目的。

三、大循环成本理论的现实意义

大循环成本理论的根本目的是解决现实社会存在的问题，从理论上指导人们站在更高的角度，更加理智地进行社会实践活动。

当今世界面临诸多的问题，例如，资源短缺、环境恶化等，在很大程度上是因为人们没有从大循环成本理论的高度认识和定义成本，不考虑自然资源成本，以致于向自然界索取过多而遭到的报复。大循环成本理论要求建立资源基金，对资源的开采和使用者，按其利用的资源种类及数量和质量征收资源基金，并构成产品成本项目，提高产品的成本及价格。这就会使资源的开采、利用者既要有充足的资金，同时也必须考虑开采、利用这项资源的可行性和经济性，使本来就稀缺的资源得到合理经济的利用。

如果一种资源的利用加入了很高的资源成本，人们将把注意力转移到如何最大限度的节约物质资源上来，千方百计提高物质资源的利用率，使有限的资源创造出最大的商品使用价值。

实行资源成本制度有利于调整社会投资方向。利益原则决定投资导向，有偿开发和使用资源，导致人们将有限的资金集中到资源成本较低或无资源成本的资源开发上来，使高技术投资增加，使利用无限资源的投资增加，使扩大资源利用深度的投资增加，使资金的流向和分配趋向合理，使用更有效。使资源的开发更科学，利用更充分，因而它是一个宏观调控的经济杠杆。

资源属国家所有，资源的开采和利用者应按其使用资源的数量和质量向国家交纳资源基金。大循环成本理论的基本思路是：建立资源成本制度——确定每一具体资源成本的构成——确定平均单位资源摊销4544——计入产品成本——上交预算形成资源基金——专门用于恢复、补偿、研究利用资源的投资。国家可建立森林资源基金、矿产资源基金、空气资源基金、水资源基金、海洋资源基金、野生动植物资源基金等，以形成绿色环境预算体系。

产品的生产成本中加入了资源成本，会使产品的真实价值得到更为客观的反映，这意味着将建立新的、更合理的价格结构体系，各种产品之间的比价更恰当，它是市场经济体制充分发育的必然条件，这样才能充分发挥价值规律，价格杠杆的宏观调控作用。

四、大循环成本的理论思考

马克思在《资本论》中详尽地论述了级差地租理论，他说：“自然力不是剩余利润的源泉，而只是剩余利润的一个自然基础，因而它是格外高的劳动生产力的自然基础。”《资本论》1966年版，王亚南、郭大力译，第三卷P758。马克思的论述说明了由于自然资源条件不同（自然力），企业付出同样多的劳动其剩余利润不同，它的实质不是企业的剩余利润，而是自然基础价值的转移。理所当然这部分价值应属于这个自然基础的所有者，并直接或者间接地回报自然。这说明由于自然基础不同而造成的级差剩余利润，恰恰是资源成本的最好表现形式。

从系统论的观点看，一个系统是由两个以上各种不同的元素按一定的秩序相互联系，为达到共同的目的而具有特定功能的整体。资源是人类社会系统的重要元素，正确的认识和计量资源成本是达到系统特定功能所不能回避的重要方面，否则人类社会系统将趋于紊乱和破产。“系统工程就是要作出一个系统来，在运用这个系统里头，包括把人力、物力组织起来，很好的完成一个任务。”《管理现代化研究和实用教材》第二章，P42；1981年版。自然资源是人类社会经济建设系统工程的重要元素，要把对资源的开采、利用对经济环境、生存条件的影响，按照系统所要达到的最终目的加以综合考虑。大循环成本理论就是按照资源与经济建设的系统，从资源的生成、开采、利用、补偿的客观最优化要求考虑的。如果只考虑人类劳动的补偿，而不考虑自然资源的补偿，这不符合系统的要求，无法完成系统工程的最终目的。

实践是检验真理的唯一标准，人们在长期经济建设的实践中，越来越明确地认识到自然资源本身价值的客观存在，由于它还未被广泛正确地认识和得到承认，没有形成系统的理论和计量方法，未直接运用于经济建设。西方会计核算的对象包括资源，即企业取得资源开发权而支付的成本，是资源成本的一部分内容。我国也将实行矿产资源有偿开发制度，即在法律上承认资源成本的客观存在，应予保护和补偿。一些发达的资本主义国家，已提出在国民总产值中应注意环境成本。

在我国东北和内蒙，由于长期对森林资源实行无偿开采和利用，对木材生产按采掘工业来对待，已导致严重的后果，因为木材成本一直只计算采伐和运输费用，不计算消耗的森林资源的价值，使成本名不符实，资源再生资金得不到合理补偿，林场不能更新，可采资源枯竭。也因为森林资源状况不同而产生级差收入，造成森工企业之间的苦乐不均。为了解决上述问题，东北、内蒙率先实行林价制，有偿开采森林资源。从大循环成本角度看，林价制只考虑了森林的再生成本，尚未计算环境成本和服务成本，仍然是不完善的。西方国家近来风行绿色会计理论和方法，在会计帐户上反映和计算环境成本，并成为会计核算体系的重要内容。可见人们对资源成本的认识，在实践中不断深化，并得到检验。

大循环成本理论的核心，要求人们不仅要补偿人类劳动消耗，而且要使自然资源的消耗，破坏得到充分的补偿，这是自然界得以良性循环，恢复、维持良好生态的最基本的前提。它告诉人们一个简单的道理：人类的消费只能限制在劳动创造价值的范畴之内，不能吃资源饭，靠无限制地向人类赖以生存的物质基础索取来换取人类社会的发展。