为了适应经济的发展和改革开放的需要，我们提出研究和制定我国会计准则的设想已经有好几年了，有关制定会计准则的一些问题也有不少文章讨论介绍过，根据邓小平同志南巡谈话的指示精神，要加快改革的步伐，会计准则也将尽快出台，在会计准则发布的前夕，再重申制定和实施会计准则的几个有关问题，还是很有必要的。

一、制定会计准则的必要性

随着经济体制改革的不断深入和对外开放政策的贯彻实施，迫切需要对现行会计制度进行重大改革，制定我国的会计准则，逐步建立以会计准则统驭各行各业会计制度的新的会计模式。

1.制定会计准则是深化改革的需要。我国现行的会计制度是按不同所有制、部门和行业分别制定的，没有规定统一的共同遵循的会计核算要求，各类企业提供的会计信息资料缺乏统一性和可比性。制定和实施会计准则，可以为各行各业制定会计制度提供依据，使各行各业的会计信息建立在相互可比的基础上，便于国家综合经济管理部门对会计信息进行分析和汇总利用，据以对国民经济运行情况作出准确的判断和决策。另一方面，制定会计准则，将使政府有关部门从繁杂的管理事务中解脱出来，有利于转换管理职能，改善和加强宏观经济管理。

2.制定会计准则是扩大对外开放的需要。随着改革开放的进一步扩大以及对外经济技术交流与合作的日益增多，对会计核算提出了越来越高的要求。我国现行的会计制度在许多方面与国际惯例不尽一致或差别较大，不利于外国投资者了解我国的会计政策并据此进行投资的可行性研究和决策，这在某种程度上影响了外国投资的增加和外商投资企业的发展。此外，我国企业要走向国际市场，也需要符合国际惯例的会计原则和提供符合国际惯例的信息资料。

3.制定会计准则是企业转换经营机制的需要。随着企业改革的深化，企业日益成为独立的商品生产经营者，客观上要求能够根据本身生产经营特点和经营管理的要求，制定自己的会计制度，灵活自主地进行会计核算工作。制定和实施会计准则，使各行各业都遵循统一的核算标准，有利于建立公平的竞争环境，为企业转换经营机制创造条件。

二、会计准则的性质、内容和特点

1.会计准则的性质。会计准则是会计核算工作的规范，是制定各类会计核算制度的依据。我国的会计准则是我国会计法规体系的重要组成部分，对企业的会计核算具有法律的约束力，与其他有关财政经济法规具有同样的严肃性和强制性。

2.会计准则的结构。会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是关于会计核算的基本要求，它体现会计核算的基本规律，主要包括：会计核算的一般原则和会计要素准则等内容。基本准则是会计制度的基本依据。具体准则是就会计核算的各项业务所作出的具体规定，是企业进行会计核算工作的直接依据。具体准则包括两个主要部分，一是就各个行业和部门具有共性的基本会计核算业务所作出的规定，如资产负债表、利润表、财务状况变动表、合并会计报表、固定资产的核算、折旧的核算、应收帐款的核算，等等；二是就特殊行业的会计业务所作的规定，如金融行业会计准则、石油天然气行业会计准则、农业会计准则等等。

3.基本准则的特点。这次拟定的基本准则主要有如下特点：（1）在会计核算管理模式上有新的突破。会计准则适用于设立于我国境内的所有企业，规定会计准则是各行各业制定会计制度的依据，以会计准则统驭会计制度。（2）规定了会计核算的一般原则。我们将我国会计核算的一般原则归纳为合法性、真实性、相关性、可比性（统一性）、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比原则、实际成本核算原则、划分收益性支出与资本性支出、重要性原则等十二项。我们在会计准则的有关条文中，还对稳健性原则的运用作了一些规定，如按规定，企业可采用加速折旧方法计算折旧，可以提取坏帐准备等。在当前我国相互拖欠货款、企业行为短期化现象比较严重的情况下，对稳健性原则的具体运用作出规定具有重要的意义。（3）采用国际通行的会计平衡公式。即以“资产=负债+权益”的会计平衡公式，取代“资金来源=资金占用”的会计平衡公式，这样既能反映出企业商品生产者的地位，又能表明企业的产权关系。（4）采用了国际通行的会计报表体系。在会计准则中，规定我国企业会计报表主要包括资产负债表、利润表、财务状况变动表，其他的会计报表则规定为附表。这与国际惯例相符。关于成本方面的报表，由于涉及到企业生产经营的商业秘密，成本信息属于企业保密的范围。因此，没有将成本方面的报表规定为主要报表。对于国营企业成本方面的报表资料，国家经济管理部门需要时，可以作为会计报表附表，另行规定报送。（5）在准则中采用国际上通行的制造成本法。规定企业生产经营活动中发生的费用分为制造费用和期间费用，制造费用应在本期销售成本和库存产成品之间进行分配，而期间费用则在发生的会计年度直接计入当期损益。实行制造成本法，在采用初期可能会对收入有一定的影响，但主要是时间性差异，在后期将通过收入的增加而予以收回。在当前企业实行承包经营责任制的情况下，由于承包指标已定，对财政收入不会有太大的影响，同时，还将促使企业避免生产经营的短期行为，增加企业发展后劲，提高企业的竞争能力。

三、会计准则的实施问题

1.会计准则的实施步骤。我们考虑分两步进行：第一步，在今年内发布基本准则，在全国试行。会计准则发布试行后，各有关部门要根据《会计法》规定的管理权限，依据会计准则的要求，逐步修改和完善现行的会计制度，其中，对影响面大的工业会计制度，对外业务多的外贸会计制度等，要尽快组织力量修订，先行一步，使之与会计准则相协调。同时要坚持先立后破的原则，在原制度未修改之前，仍要执行原制度，以免造成会计核算管理秩序的混乱。今后，制定新的会计制度时，一律按会计准则的规定设计和制定。争取在三年内实现现行会计制度与会计准则的协调。基本准则发布以后，将集中力量，针对基本准则规定的主要会计业务和特殊行业会计核算的需要，拟定若干具体准则，包括固定资产会计、折旧会计、无形资产会计、资产负债表、利润表、财务状况变动表、合并财务报表、长期投资会计、短期投资会计、银行及非银行金融机构会计等，初步形成我国会计准则体系。

第二步，发布若干个具体准则，并相应完成其它会计制度的修订工作，从1995年1月1日开始，在全国全面施行会计准则，实现会计核算模式的转换和会计核算体系的改造。

2.会计准则实施中的几个关系问题。（1）会计准则实施与改革会计管理体制的关系。会计准则制定和实施涉及到会计工作的所有方面，为了更好地贯彻和实施会计准则，要求进一步改革和完善现行的会计管理体制。会计准则出台后，各地区各部门必须严格按照会计准则的要求进行会计管理工作，要按照规定的管理权限，加紧对现行会计制度进行修改和补充，不得强调地区、部门的特殊性，而执行或制定发布与会计准则相违背的规定，只允许在准则规定的范围内，结合地区、部门的实际，对会计核算作出相应的规定。（2）会计准则与现行财政税务制度的关系。会计准则的实施涉及财政经济工作，特别是涉及我国现行的财政税务制度。由于我国现行的会计制度与财政制度、税务制度三位一体，相互依存。鉴于此，我们在会计准则中坚持尽量与财政税务制度相协调的原则，对于会计核算中与财政税务制度要求不一致的地方，应当从会计核算的科学性来考虑，允许采取纳税调整的方法来处理。由于目前大部分企业会计核算不实，信息失真，存在着虚盈实亏的现象。实施会计准则后，按照会计准则进行会计核算提供的会计信息，可以使企业生产经营中存在的问题外在地表现出来，为我们进行宏观管理和决策提供真实的依据。（3）会计准则与现行会计制度的关系。现行会计制度中有关确认、计量和报告方面的要求，将逐步在会计准则中作出统一规定。现行会计制度中有关会计科目的规定，将本着示范性、指导性的要求，逐步将其改造成为示范性的行业（不分所有制和部门）会计制度，企业将根据会计准则，参照会计制度规定的会计科目和会计报表格式，设计本单位的会计核算办法，向外报送会计报表。

3.会计准则实施的配套条件：（1）加强对会计准则的宣传和培训工作。制定和实施会计准则，是会计核算制度的一个重大转变，对会计人员的知识积累和业务素质提出了更高的要求。为了保证会计准则的顺利试行和全面实施，实现会计制度向会计准则的顺利转换，各地区、各部门必须高度重视会计准则发布实施后的培训和宣传工作，财政部拟通过电视、录象、报刊等形式组织全国统一培训；各地区、各部门也应随着会计准则试行和实施的进程，因地制宜地选择适当形式组织培训工作。（2）改革现行会计教育和教材体系。改革现行会计专业教育和教材体系，是实施会计准则的关键环节，有关教育部门应认真研究和实施会计教育和教材体系的改革问题，尽快实现会计教材的更新，力争在1995年前编写出一套与会计准则的实施相配套的各层次的会计学教材。在新的教材体系未形成之前，各级教育部门应抓紧补充一些与会计准则相适应的教学内容。（3）大力发展注册会计师事业，完善会计社会监督体系。随着会计准则的贯彻实施，会计监督工作必须加强。包括会计监督在内的财政经济监督工作，不能走老路，应本着建立与社会主义有计划商品经济，发展市场经济相适应的财政经济监督体系的要求，研究解决会计准则实施的会计监督问题。应以注册会计师的社会监督为主要形式，建立起以注册会计师监督为主体的社会监督体系。同时要加强对注册会计师查帐验证工作的考核和监督，保证注册会计师的业务质量。