长期以来，我们在实际工作中主要是由财会部门进行成本控制的，这种传统控制方式受可控范围和控制能力的限制，成本控制效果不太理想，因此，运用控制论原理和现代管理理论，建立成本控制模式，不断寻求新的管理方法，对于降低成本消耗，提高经济效益具有十分重要的意义。

一、成本控制的基本模式

实行有效的成本控制，既不是财务部门一个部门的事，也不是生产部门及其他某个部门的事，而是一个系统工程，是由产品设计、技术、供应、生产、运输、财务及其他管理部门共同努力的，为实现目标成本所形成的成本控制系统。成本控制的基本模式主要有以下几种：

1.信息反馈控制模式

所谓信息反馈控制模式，就是在产品成本形成过程中，随着生产经营活动的进程，对与成本（费用）有关的信息进行收集、存储、整理、计算、比较和分析，揭示成本发生变化情况，提出改进措施，为管理部门决策服务，使企业的生产经营活动达到预计目标。信息反馈控制模式图示如（图1见右栏）：

2.负反馈控制模式

反馈控制分为正反馈和负反馈两种形式。成本控制就是一个负反馈控制，它主要是利用财务决算报告、成本报表及承包经营考核指标（报告）等资料，进行对比分析，摸清企业的成本变动情况及财务状况，揭示成本差异及原因，找出成本节约潜力，采取有效措施，及时纠

正和改进工作，使生产经营活动沿着预计轨道运行。负反馈控制模式图示如（图2）：

负反馈控制模式是一种比较常用的成本控制模式，由于它是根据成本形成过程的实际情况收集信息，进行加工整理，分析差异，针对存在问题采取纠正措施的，需要花费一定的时间，即存在时间滞延问题，对于事实上造成的损失浪费已无法挽回。因此，它并不是一种理想的控制模式。

3.前馈控制模式

解决成本控制过程中时间延滞问题的对策是实行有预见性的前馈控制。所谓前馈控制模式，就是在产品形成之前，为实现目标成本，通过成本预测，制定消耗定额和标准，确定目标成本，编制各项成本（费用）预算，制定成本控制制度指明成本控制的方向和奋斗目标。前馈控制模式图示如（图3）：

4.“黑箱”控制模式

“黑箱”就是指一个系统内部存在的许多未知因素，人们只能根据这个系统的输入和输出的关系，判断在一定的输入条件下，可能具有的输出状态及结果。按照“黑箱”理论原理，在企业产品成本的形成过程中，虽然影响成本的有些因素无法预见，但可以根据生产经营过程中与成本形成有关的投入和产出的数据关系，判断成本（费用）发生状态及结果，以便及时采取措施，实现有效控制成本的目的。“黑箱”控制模式图示如（图4见右栏）：

二、成本控制的管理方法

成本控制的管理方法与成本控制模式结合，共同决定成本控制的效果。这种管理方法决不是传统管理方法的简单改进，而应是现代管理理论和方法在实际工作中的具体应用。

1.建立科学的成本中心体系

为了实行有效的成本控制，应根据企业经营管理工作的实际情况，将在一定范围内对生产经营活动承担责任的单位（部门），划分为若干互相区别又联系的责任中心，责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心，这里主要谈一谈有关成本中心的问题。

所谓成本中心，就是指能够控制成本的责任单位（部门），对责任范围内的可控成本（费用）负完全责任，不要求计算和考核收入、利润等指标。可控成本必须同时具备以下三个条件：

1）责任单位（部门）能够知道发生什么性质的成本（费用）；2）责任单位（部门）能够计算发生的成本（费用）；3）责任单位（部门）能够控制成本（费用）。

凡不同时具备上述两个条件的成本称为不可控成本。成本中心的各项可控成本之和构成其责任成本，这就是成本控制的具体对象和目标。

成本中心的应用范围比较广泛，它可以是一个企业、车间、部门，也可以是一个生产工段、班组，还可以是一个人。一般来说，成本中心越小越好，因为区域越小，控制指标越具体，成本控制效果也就越好。成本中心划分图示如（图5见48页）；

2.实行目标成本管理

目标成本就是将目标成本分解为责任成本，逐级、分项落实到各个成本中心，形成一个有效的成本控制网络。目标成本管理的具体程序如（图6见48页）：

3.建立成本中心借贷机制

目前，随着我国企业“内部银行”制度的建立，形成了内部结算机制和信贷机制，但这种机制是建立在上、下级的基础之上的，不利于各个成本中心进行有效的成本控制，因此，应建立成本中心借贷机制。

所谓成本中心借贷机制，就是以企业的“内部银行”为纽带，根据各个成本中心工作业绩的优劣状况，而确定的各个成本中心之间的一种债权、债务经济关系，其基本原理是：在企业生产经营活动中，各个成本中心所需要的“内部本票”，由“内部银行”根据其成本（费用）承包指标一次核拨，若因特殊情况需要追加成本（费用）指标的，通过职能部门认证，由“内部银行”增拨。在生产经营过程中，由于成本中心责任造成成本（费用）超支，“内部支票”不够用时，“内部银行”不再增拨，也不能用其他资金垫支，只能向其他成本中心借款，形成负债生产经营，待有结余时进行偿还。在借贷期间，借方要向贷方计付利息，而这部分利息不能追加在偿还的“内部本票”数额之内，而应从借方工资中按一定比例分期扣除支付给贷方，贷方作为一种奖励工资进行领取，清贷即止。企业在实行成本中心借贷机制时，应注意以下几个问题：

1）每个成本中心都要建立台帐，指定专人负责具体的借贷工作。2）“内部银行”要做好监督、调节工作，对各个成本中心发生的每项借贷业务，都要建帐登记。3）如遇借方在有偿还能力的情况下不归还贷款时，“内部银行”可从其下次核拨“内部本票”中直接扣转给贷方，保证借贷工作的顺利进行。

4.实行成本风险抵押核算机制

所谓成本风险抵押核算机制，就是根据企业生产经营条件和生产特点，由“内部银行”从各个成本中心工资总额中扣除一定比例的风险抵押金，作为成本控制奖惩基金。其基本原理是，“内部银行”根据各个成本中心成本管理和控制所具风险状况确定风险抵押比例，每月从工资总额中扣除风险抵押金，实行统一集中管理，建立成本风险抵押金台帐，设置会计科目，组织日常核算；月末，根据各个成本中心的成本（费用）指标完成情况，计算风险抵押金的返回和扣留数额；返回部分用于补发工资，扣留部分可用于奖励成本控制成效显著的单位（部门）和个人。

5.完善成本差异核算机制

成本差异既是成本控制的信息来源，又是考核与评价各个成本中心工作实绩的重要指标。传统的成本差异核算是将上级下达的计划成本（或定额成本）与实际成本进行比较。这种核算方法，虽然能够揭示成本管理方面存在的总体潜力，但不能分清成本升降的责任，因此，改进和完善成本差异核算机制是十分必要的。

完善成本差异核算机制的基本做法是，各个成本中心通过目标成本与实际成本比较计算成本差异，设置会计科目组织日常核算，定期编制实绩报告，提供成本差异的信息；企业财务部门根据成本差异信息进行全面核算和综合评价，分清形成差异的原因和责任，及时反馈给与之相关的成本中心，指导制定改进措施，进一步加强成本的日常管理和控制.

6.完善成本考评制度

成本考评与奖惩制度的基本原理是，以计划成本为依据，以目标成本为标准，建立成本中心逐级考评制度，对各个成本中心分解落实的责任成本进行考核，评价成本控制指标（单位产品成本、总成本、成本降低率、成本降低额等）的完成情况，制定奖惩办法，奖励成本管理与控制成效显著的责任单位（部门）和个人，惩罚成本（费用）超支、损失浪费的责任单位（部门）和个人，真正体现奖优罚劣的原则，促进企业成本管理与控制卓有成效地进行。