编者按：自从本刊1991年第9期刊出宋启啟同志的《谈谈销售税金的减免及帐务处理》一文后，不少读者来稿提出了不同意见。为使广大财会人员能对减免税金作出准确的帐务处理，我刊特请财政部会计事务管理司对此问题作了解答，供参考。

问：国营工业企业减征或免征的各种税金，应如何进行会计处理？

答：因某种原因，经过财税机关批准，可对企业交纳的各种税金作一定幅度的减免。按照规定减免的税金，一般具有一定的用途。

由于企业交纳税金的列支渠道不同，以及减免税金的用途不同，企业应根据具体情况，按照会计制度的规定，进行相应的会计处理：

一、减免的属于本年度税金的会计处理

1.在成本中列支的税金（主要指土地使用税、车船使用税、房产税）的减免，应相应减少计入成本的数额。企业应按照减免后的实际应交税金，借（增）记“企业管理费”科目，贷（增）记“应交税金”科目。

2.在销售收入中列支的销售税金（主要指产品税、增值税、营业税和城市维护建设税）的减免、应分别减免税金的用途进行不同的处理：

（1）一般性困难减免，即为了减少企业亏损或增加企业盈利，企业应先按规定税率计算出当月应交的销售税金，再从中扣除财税部门批准的减免税额，然后计算应交税金。如果属于通过降低税率进行减免，则可以直接按降低后的税率计算应交税金。企业应按照规定计算出实际应交的税金，借（减）记“销售”科目，贷（增）记“应交税金”科目。这部分减免的税金直接体现在销售利润中。

（2）有特定用途的减免。主要包括：

第一，减免税金（产品税、增值税和城市维护建设税）用于归还贷款。月终企业应按规定计算出全部应交的销售税金，借（减）记“销售”科目，贷（增）记“应交税金”科目。企业用减免税金归还基建借款时，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）记“银行存款”科目；同时，借（减）记“应交税金“科目，贷（增或减）记“固定基金”、“流动基金”、“待核销基建支出”科目；企业用减免的税金归还专项借款时，借（减）记“专用借款”等科目，贷（减）记“银行存款”科目；同时，借（减）记“应交税金”科目，贷（减）记“专项工程支出”科目。在这种情况下，企业的销售税金不是反映企业实际应交财政的数额。

第二，减免销售税金（产品税、增值税和城市维护建设税）是为了专项用于某一方面。如专项用于新产品开发或技术开发，月终，企业应按规定税率计算出本月应交的全部税金，借（减）记“销售”科目，贷（增）记“应交税金”科目。然后再将减免部分转入专用基金，借（减）记“应交税金”科目，贷（增）记“专用基金——新产品试制基金”科目.在这种情况下，企业的产品销售税金也不反映企业实际应交财政的数额。

3.在利润中列支的税金（指资源税），一般属于困难性减免，经批准减免的税金应体现在当期损益中。企业应按减免后的实际应交的资源税，借（减）记“利润”科目，贷（增）记“应交税金”科目。

4.在利润分配中列支的税金（指所得税和调节税），应分别情况进行处理：（1）属于特定项目的减免，作为单项留利，转入有关的专用基金等科目，如追加长期投资留给企业的利润，是企业向能源交通基础设施以及“老、少、边、穷”地区投资分回利润再向上述行业和地区投资，按照规定可以暂免征收所得税，暂免征收所得税的部分，作为一项单项留利，转入企业生产发展基金；（2）照顾性减免，即为了保证企业的合理留利或其他原因而给予企业的照顾性减免税，这种情况下，企业应按减免后的实际应交税金，计入利润分配，借（增）记“利润分配”科目，贷（增）记“应交税金”科目。

二、减免的属于以前年度税金的会计处理

经批准减免的税金，如果属于以前年度的，有两种情况：一是影响损益的减免，这种减免由于影响了上年度的损益，应相应调整上年度的利润总额。应退回的税款，借（减）记“应交税金”科目，贷（减）记“利润分配——上年利润调整”科目，并按照规定进行相应的利润分配。收到税务部门退回的税款，借（增）记“银行存款”科目，贷（增）记“应交税金”科目。二是有专门用途的减免，直接从当年的“应交税金”科目转入有关科目。

另外，自营出口产品的企业，按照规定在产品报关出口后可以申请退回已纳的税金。由于办理退税手续较为复杂，一般退税都在产品出口之后，且有一定的间隔期，会计制度中规定，企业自营出口产品退税，无论是·本年度的，还是以前年度的，一律在收到税款时记入当期损益，借（增）记“银行存款”科目，贷（增）记“应交税金”科目；同时，借（减）记“应交税金”科目，贷（增）记“销售”科目。

三、减免的属于应由专用基金支付的各种税金的会计处理

固定资产投资方向调节税、奖金税、工资调节税、耕地占用税等，如属于本年度减免的，应按减免后实际交纳的税金，借（减或增）记“专用基金”、“工资基金”、“专项工程支出”等科目，贷（减）记“专项存款”科目；属于以前年度减免的，应以收到减免的税款时，借（增）记“专项存款”科目，贷（增或减）记“专用基金”、“工资基金”专项工程支出”等科目。

（财政部会计事务管理司二处）