我公司是由天津市长城食品厂和美国卡夫通用食品有限公司各投资50%兴建的，于1986年开业，现有职工132人，主要生产、销售固体速溶饮料—TANG果珍。兴建初期投资总额586万元人民币。1990年完成了第一期扩建工程，投资总额增加到1378万元人民币，合资期由原来的20年延长到36年。据1991年8月《管理世界》中国企业评价中心和国家统计局工交统计司联合发布的新闻公报，我公司在1990年中国500家最佳经济效益工业的饮料加工业排序中列第13名；在天津市50家最佳经济效益工业企业排序中列第5名。

随着企业迅速发展，我公司的财务管理也相应得到了加强和完善。1986年，我公司委托香港普赖斯·华特豪斯会计师事务所设计了一套《普通会计制度》。经过一段时间的实践，公司董事会决定以《普通会计制度》为原型，建立一套更严密的、对公司各方面管理决策具有指导作用的会计制度。1989年，委托美国安永会计师事务所进行了设计。新设计的制度分为两部分：一部分是《标准会计操作程序》，另一部分是《标准成本操作程序》，以下简称“管理系统”。这个系统就审批权限、现金作业、银行作业、总帐、采购、销售、固定资产、资产损失以及成本核算等做了详尽的阐述和规定。其特点在于把财务会计与管理会计融为一体，充分地挖掘会计工作的潜力，为生产经营服务，为企业决策服务。下面，将我公司财会人员参与企业各方面的管理、决策，把财务管理贯穿于企业整个经营活动及企业发展之中的做法介绍如下。

一、抓好预算工作，指导企业的主要经济活动

1.设专职预算会计，加强预算管理

为了加强预算管理，我公司财会部门设专职预算会计一名，负责编制全面预算，分次进行预测，因重大变化随时进行的预测，预算与决算的分析对比，以及指导各职能部门的业务预算的编制、调整等工作。

预算工作，主要通过编制“损益表”、“资产负债表”和“现金流量表”进行反映；并采用量、本、利方法进行分析，同时提供几种可能的方案与各职能部门探讨，以寻求尽可能高的经济效益，确定最优目标。

公司的预算来源于年度预测。每一个年度的主要目标都要进行“四次”预测。下一年度的第一次预测在本年7月份进行，同时对本年度预算进行第四次预测和调整；第二次安排在下年度的1月份；4月份进行第三次预测。每个年度周而复始进行测算。预测的主要内容包括产品产量、规格品种、价格、直接材料支出、人工及各类费用支出、实现利润、利润分配、资本支出以及银行贷款等。专职预算会计要依据供、产、销等各职能部门的业务预测进行公司总预测。目前，我公司的预算工作已经试用计算机进行，因此，调整预算已不再是很麻烦的事。

2.发挥预算工作的指导作用

瞬息万变的市场常给我们的预算带来影响，因此，变动预算是随时可能发生的。为了提高应变能力，我们倡导各职能部门采用“滚动计划编制法”，即在年度预算的指导下，每月根据已完成的实际和市场动态相应调整当月及后几个月的预算。这样，部门的滚动预算为四次预测提供了依据，预测的最后确定（即领导层决策的计划目标）又指导了各部门的具体工作，保证了企业内部机制的正常运行，有效地解决了部门间的扯皮现象，使大家都统一到企业的最终目标上来，维护了公司的整体利益，保证了公司的生产经营活动有条不紊地进行。例如，在1991年春季召开的全国食品交易会上，我公司获得巨大成功。通过对我们划分的全国各大区的订货分析，发现销售旺季将比预测提前半个月到来，全年销量将超出计划8%，我们立即组织了新的预测。销售、生产、供应等部门也都先后及时地调整了他们的预算。

二、切实抓好应收、应付帐款的管理，排除“三角债”对公司生产经营的干扰

日常财务会计工作中的一项重要内容是“产品销售——应收帐款”和“材料采购、费用支出——应付帐款”的管理，它直接影响公司资金周转的快慢。只有切实抓好这两方面的工作，将公司应收的钱及时回笼，应付的款不拖欠，才能保证公司生产经营活动的正常运行。为此，我公司财务部门不仅制定了一套完善的管理系统，而且专设了应收帐款会计和采购及应付帐款会计。他们不仅要对经济业务进行帐务处理，还要采取例如编制帐龄分析表等必要的手段、方法，有效地分析、控制和监督资金的使用情况。

1.产品销售——应收帐款的管理

（1）彻底清理应收帐款。1986年至1989年间，由于种种原因，我公司的应收帐款帐面上遗留下了20多户从几百元到上千元的帐项，个别帐户年年结转同一个余额。这种状况干扰着应收帐款的管理。于是，1990年，我们在市场销售部门的积极配合下，用了半年时间，彻底清理并妥善解决了历年应收帐款的遗留帐项，为切实管好应收帐款打下了良好的基础。

（2）设立客户档案。市场销售部门每发展一个客户，都必须对其资信、供货价格、授信期限（发货到货款回收的天数）、授信限额（最高欠款限额）等调查清楚，并建立“客户档案”，经市场部经理审核后，再由财会部经理审定报请总经理签字批准。该档案抄财会部应收帐款会计备案后，再登入按类别设置的“授信情况明细表”。在给客户报运发货前，市场部首先查询该户的客户档案和应收帐款情况，然后再开具发票；财会部应收帐款会计也要按此程序审定后方可盖章准运。由于我公司采取了这种方法，基本杜绝了由于客户信誉不好，应收帐款不能按时收回和坏帐的现象，从而加速了企业的资金周转。

（3）进行应收帐款分析。月份终了，应收帐款会计要编制“应收帐款帐龄分析表”，并向总经理及市场销售部有关人员及时反馈信息。随后，各地区销售业务员就分别情况采取各种措施，以确保货款按时收回。

2.采购——应付帐款的管理

在我公司，采购的概念不仅限于材料的采购，还包括车辆的租用、广告促销费用等一系列服务性支出。凡是在100元以上的支出均需执行采购程序。

（1）严格执行“择优比价”原则。对于物料，采购程序为：物料使用部门提交“采购申请单”；采购部依据“申请单”，经货比三家询价后，填制“比价单”确定供货单位，然后再填制“订购单”。总经理依据这些分析资料签准采购。订购单是最有效的文件，采购——应付帐款会计要严格执行订购单条款，采购人员超越订购单的事项，需提交“修正订购单”，由总经理签准。

（2）财会人员直接参与大宗物料的采购、管理。砂糖是果珍的主要原料之一。1991年原供货的糖厂要提高糖价，并提出延期付款加收利息等条件。而1991年的企业预算又把砂糖价格限制在一定范围。因此，砂糖采购问题已成为1991年计划实施的关键。于是，采购部对国内若干糖厂进行了考察、分析、比较，选择了另一个大型糖厂为第一供货单位。经过充分准备后，由副总经理带队，组成由采购部经理、财会部经理、技术部经理参加的洽谈组，赴该厂考察洽谈。我们以各种有利条件，争取对方优惠价格。经过两天协商，终于以很理想的价格签订了一笔价值可观的合同。在签订合同过程中，为了使公司的资金周转更加合理，更加节约，财会人员运用了预算资料的“现金流量表”进行分析，发现货到付款确实有些困难，若不增加我公司贷款，必须延期付款3个月。于是，我们根据当时砂糖的市场供需情况，提出了由对方贷款的建议，并商定贷款利息的50%由对方负担，50%含在糖价之中。这一项合同的洽谈成功，为我公司1991年利润目标的实现奠定了坚实的基础。同时还提高了资金使用效果，加速了资金周转。

（3）加强分析，适时付款

我公司的应付帐款会计每月要及时编制“应付帐款分析表”，集中分析各类应付帐款，以确定最佳付款期。这样做，使我公司在资金最紧张的1990年末贷入1200万元以后，到1991年4月底就全部还清了贷款，1991年可节约利息支出30万元。

三、把成本管理渗透到企业的主要管理中

在我们应用的这套管理系统中，成本核算及成本分析以《标准会计操作程序》为基础独立成篇，称作《标准成本操作程序》。

《标准成本操作程序》的设计比较成功地把管理会计的工作融合在成本工作之中。主要表现在：第一，各类报表既包含财务决算中成本计算资料，又包含大量的分析管理性内容，如制造、管理、销售三项费用支出分析，各产品毛利分析等。二者的有机结合，为公司各级领导分析考核企业成本情况提供了依据。第二，变动成本和固定成本的内容贯穿于各种报表中，其中又把典型的不可控制固定成本——“折旧”单独立项，以利分析。第三，成本程序中一个重要组成部分是《成本管理资讯系统报告》，共18种报表，全部是供总经理、各职能部门经理参阅的管理报表。“资讯报告”不拘形式地抽取各类信息进行对比、分析，把企业供、产、销及经营成果等方面的情况精炼、明了地反映出来。

成本分析资料，对供、产、销经理来说，不仅仅是一种决算报告，更重要的是展示了为降低产品成本，完成预算利润需要做些什么。例如，1990年12月，我们在与供应部研讨降低包装材料采购成本的专题会上，通过对各种包装材料逐一分析，认为1991年只有在包装瓶采购价格上有所突破，才能确保利润目标的实现。果珍的包装主要是玻璃瓶子，瓶子在包装材料成本中占主要比重。一吨果珍包装正常需用500g瓶子2000个，假如每个瓶子采购成本降低1分钱，那么1000吨果珍的包装成本将节约2万元！但1991年以前，我公司同时使用几个玻璃厂的瓶子，采购部做了许多努力都未能使这些厂家降价。1991年初，在采购部坚持不懈地努力下，通过寻找新的供货单位，多方询价，终于有了突破性的进展，不仅价格有较大幅度下降，可使1991年瓶子的采购费用节约几十万元，而且瓶子合格率也较原供应厂家高。

另外，成本管理系统对企业存货的各方面管理也都做了严密地阐述。在存货盘点方面，规定财会部每月1日都要派出两人抽查30%的各类存货；年末委托天津会计师事务所派员监点，全面盘查；盘点时，财会部不仅要抽查数量，而且对库容库貌也要给予建设性的指导，若发现应予贬值或报废的存货，要及时督促有关部门分析原因、责任，报批，并进行帐务处理。例如，1991年6月份，在抽查产成品时，由于正值销售旺季，工作异常紧张。当时库管人员报告，有一箱500克装的果珍曾被租用的车队摔过，已单独存放，责任人也答应赔偿，但仍未办理索赔。我们开箱检查，发现有6瓶已破损，就立即责成市场销售部找当事人办理了索赔手续。这样，不仅切实地保障了存货的帐实相符以及存货的安全，也提高了仓储人员的管理意识。