摘要:
企业与财政超承包结算的会计处理,按照财政部规定的方法,企业在决算年度计算出超承包财政应返还利润数额后,作会计分录:
借(减):应交利润——应退库的超承包利润
贷(减):利润分配——应退库的超承包利润同时作增加专用基金处理:
借(增):利润分配——企业留利
贷(增):专用基金(有关明细科目)当企业收到财政退库返还的利润时:
借(增):银行存款
贷(增):应交利润——应退库的超承包利润
在实际执行中,笔者发现上述会计处理方法虽能反映企业超承包结算的全过程,但技术操作复杂,反映的内容也含混不清。
首先,承包企业完成承包上交利润后的超目标利润,是照章缴纳所得税、调节税(或利润)后,财政才予退库返还的,在此以前,企业实现的利润已经分配完结。如果为了核算承包返还,再通过“利润分配”,会使工作量增大,而且容易造成错乱;其次,利改税企业已经不设置“应交利润”科目,如果增设其来核算企业超承包财政应退、已退、欠退应返还利润数,就显得牵强附会了,而且在财政返还前,“应交利润”科目一直为借(减)方余额,反映的内容也不清楚。再次,当收到财政返还时,借(增)记:银行存款...
企业与财政超承包结算的会计处理,按照财政部规定的方法,企业在决算年度计算出超承包财政应返还利润数额后,作会计分录:
借(减):应交利润——应退库的超承包利润
贷(减):利润分配——应退库的超承包利润同时作增加专用基金处理:
借(增):利润分配——企业留利
贷(增):专用基金(有关明细科目)当企业收到财政退库返还的利润时:
借(增):银行存款
贷(增):应交利润——应退库的超承包利润
在实际执行中,笔者发现上述会计处理方法虽能反映企业超承包结算的全过程,但技术操作复杂,反映的内容也含混不清。
首先,承包企业完成承包上交利润后的超目标利润,是照章缴纳所得税、调节税(或利润)后,财政才予退库返还的,在此以前,企业实现的利润已经分配完结。如果为了核算承包返还,再通过“利润分配”,会使工作量增大,而且容易造成错乱;其次,利改税企业已经不设置“应交利润”科目,如果增设其来核算企业超承包财政应退、已退、欠退应返还利润数,就显得牵强附会了,而且在财政返还前,“应交利润”科目一直为借(减)方余额,反映的内容也不清楚。再次,当收到财政返还时,借(增)记:银行存款科目,贷(增)记:应交利润科目,这笔会计分录没能确切反映企业超承包财政返还利润的含义,界限不清楚,记帐时也容易错乱。
笔者认为:企业超承包结算会计处理方法既要全面地、真实地反映企业实行承包经营责任制的过程和结果,又要符合会计核算程序,并应简便易行,使会计处理达到标准化、规范化要求。因此,笔者建议,企业超承包结算应当通过“专项应收款”、“专用基金”等会计科目来进行核算。这样做,一是企业超承包应得好处,虽然是通过财政以退库方式返还,但是,这时企业与财政的关系,实际上已经是按照承包合同处理分配后款项的往来关系了。因此,通过“专项应收款”科目比通过“利润分配”和“应交利润”科目核算企业超承包返还,更为切合实际,核算的意义更清楚,反映的内容更明确,运用起来也就简便易行。二是企业超承包财政返还利润虽然作为企业留利处理,但归根结底是增加专用基金。因此,通过“专项应收款”核算,使02表中的“企业留利”反映企业按规定应缴纳所得税,调节税或利润后的正常留利。而在会工21表中增设一行“实行承包多得的利润数”,单独反映企业超承包应多得的好处,既不与企业正常留利相混淆,又不与企业超承包财政返还利润数作企业留利处理的规定相悖,而且更能清楚地反映企业与财政分配关系的具体情况和结果。
按照权责发生制核算原则,在“专项应收款”总帐科目下,设置“应收财政超承包利润返还款”明细科目。借(增)方发生额反映年度财政应退数,贷(减)方发生额反映财政已退数;借(增)方余额反映财政欠退数,贷(减)方余额反映财政多退数。而“专用基金”科目,主要是在贷(增)方发生额反映年度企业超承包应得财政返还的好处(分配到各明细帐,由各地承包方案定)。具体核算程序如下:
某企业在结算年度计算出超承包财政应返还利润数10万元,作会计分录:
借(增):专项应收款——100000
贷(增):专用基金 100000
当企业实际收到财政退库返还8万元时,作会计分录:
借(增):专项存款 80000
贷(减):专项应收款——80000
据此登记有关总帐和明细帐。这就清楚地反映了该企业结算年度超承包财政应返还利润而增加专用基金10万元,“专项应收款”借(增)方余额2万元(10万元—8万元),反映为财政欠退2万元。在编制会计报表时,会工01——1表第66行“财政应退数”和会工21表新增设“实行承包多得的利润数”,均填列10万元;在会工01—1表第67行“财政已退数”填列8万元,第68行“年末未退数”填列2万元。这样,不仅是帐帐相符、帐表相符,表与表之间相互衔接,而且真实反映了企业年度内的正常留利和超承包应得好处。
上述会计处理方法,解决了企业超承包结算的两个实质问题。一是企业通过设置“专项应收款”帐户来核算财政应退、已退和欠退应返还利润数,清晰地反映了国家与企业分配关系的具体情况和结果;二是在专用基金表增设“实行承包多得的利润数”,真实反映了各年度企业实行承包经营责任制所多得的好处。