第一节 出口业务概述

一、出口业务的重要性

出口业务是我国对外贸易的一项重要业务。对外贸易企业通过组织合格适销商品的出口，取得外汇，用于进口，换回我国所需要的设备物资。这对于促进我国工业、农业、交通运输业、国防和科学技术的发展，调剂国内市场的供应，提高人民的生活水平，加强社会主义建设的步伐，实现祖国的四个现代化，都具有重要的作用。

一个国家没有出口，也就没有进口。出口大于进口，外汇收支表现为顺差，构成外汇储备的来源，标志着一个国家的支付能力和经济实力。因此，出口贸易在对外贸易中也就处在主导地位。一切具有进出口业务经营权的外贸企业，都应以积极组织出口货源、扩大出口、安全收汇、不断降低出口成本为主要任务。通过加强出口业务的会计核算，反映经营成果和经济效益。

二、出口业务的种类

出口业务，按性质不同主要分为贸易出口和援外出口两种。

（一）贸易出口是主要出口，按不同性质又可划分下列数种：

1、按有无协定分协定贸易出口和非协定贸易出口

（1）两个国家或几个国家之间根据贸易协定的原则和范围进行对外贸易，称为协定贸易出口。如对苏联、东欧等国家在贸易协定的基础上，由双方国家的有关进出口总公司签订合同，具体执行。一般采用记帐结算，立即付款的结算方式.不开信用证。只要单据符合双方签订的交货共同条件和合同所规定的要求，银行就立即付款。

（2）两个国家之间没有签订贸易协定的情况下进行对外贸易，称为非协定贸易出口。如对资本主义国家，由双方的进出口企业（或厂商）通过交易谈判或函电成交后，以逐笔签订合同或确认书的方式进行。一般采用信用证或托收方式进行现汇结算。

随着外贸体制的改革，有些外贸企业开始了对东欧国家的直接易货贸易。另外对发展中国家也有采取在两国政府间签订贸易协定的基础上，按对资贸易方式进行交易。因此，上述两种出口方式已有了交叉，不能一刀切。

2、按使用外汇分记帐外汇出口和现汇外汇出口

（1）两国之间进出口贸易的货款结算，由双方指定银行记帐，相互抵销，不逐笔结算。出口收汇，只能用来抵付从对方国家进口的付汇，不能自由运用，称为记帐外汇出口。如上述协定贸易出口，就属这类性质。但从企业来看，交单结汇后，可从银行取得的销售收入款不受影响。

（2）两国之间进出口贸易的货款结算，使用现汇，即可以自由转移、调拨、兑换和使用的外汇，通过银行逐笔清算，称为现汇外汇出口。如上述非协定贸易出口，就属这类性质。

3、按经营责任分自营出口和代理出口

（1）自营出口是指企业自己经营出口业务，经营的盈亏纳入本企业总盈亏内，统一核算。

（2）代理出口是指企业代理其他单位经营出口业务，经营的盈亏由委托单位负责。代理企业仅收取一定比例的手续费。

4、按经营方式分直接出口、转口贸易、易货出口、进料加工出口、以出顶进、加工装配和中小型补偿贸易

直接出口是指卖方企业直接装运交买方企业的出口业务。转口贸易是指将进口商品转卖并运交第三国进口商的出口业务。易货出口是指以货易货对等交易的出口业务。进料加工出口是指进口原材料由国内生产单位加工后再出口的出口业务。以出顶进是指将出口商品在国内以收取外汇售给进口单位的业务。加工装配是指国外厂商提供原材料、零部件、原器件，由我方按照对方要求进行加工或装配出口交付对方，我方收取手续费的业务。中小型补偿贸易是指我方以信贷方式从国外厂商引进技术设备、生产产品或其他产品分期偿还引进技术设备的货款的业务。

5、按与国外代理商关系分包销、定销、委托代理、展卖、寄售和经销等业务

包销是指在国外一定地区和一定时期内，对某种或某儿种出口商品，由包销商独家专营的业务。定销与包销基本相同，只是无独家经营权。委托代理是指委托国外代理商代销，按销售额付给一定比例佣金的业务。展卖是指利用国外的博览会和国内广交会、小交会，达成交易的业务，寄售是指委托外商在当地代销，所得货款扣除佣金和规定费用外，汇交外贸企业的业务。经销是指外贸企业和国外代销商签订经销合同，按照暂定价格先交单结汇，该商品实际销售后再多退少补差额。

（二）援外出口是由上级根据我国与受援国政府间签订的协定或协议、逐级下达给有关外贸企业组织执行的。组织出口货源，按照规定的交货条件及计价办法，办理对外出口运输和交单结算手续，银行不结汇付款。交货后按进价加一切费用的报帐原则，列出成本单逐级上报，并通过主管部门向经贸部办理货款归收手续。

三、出口业务的主要环节

外贸企业自营出口业务的主要环节有以下几点：

（一）编制出口计划。出口计划必须在国家计划的统一指导下，进行编制和安排。年度出口计划一般在年度前，由经营出口的外贸企业根据承包出口任务提出年度出口计划指标，经当地经贸厅（委、局）初步衔接平衡后报上级公司或专业总公司。由各地经贸厅（委、局）或专业总公司汇编本地区或本系统的出口计划（草案）上报经贸部。经贸部会同国家计委综合平衡审定后，下达出口总额指标和国家统一安排供应出口的主要商品指标，其余具体商品在总额指标内，由企业自行安排。

（二）组织出口货源。外贸企业应根据核定的出口计划，在进、销、存平衡的基础上，按照出口要求的商品品种、质量、数量、包装及交货期等，积极衔接货源、安排生产、组织出口。

（三）组织对外成交。外贸企业在认真调查研究的基础上，要制订和修订出口商品的经营方案。在对外组织出口成交时，除按规定由上级或专业总公司统一对外成交的国家地区外，凡有直接经营出口权的外贸企业，均可在主管部门的指导下，按规定的政策、方针、计划、价格，结合库存和生产情况，自行通过各种渠道对外组织出口成交，扩大出口，增加外汇收入，更好地完成国家出口计划任务。

（四）催证或通知派船。成交不等于出口完成。应根据合同规定，抓紧做好出口商品的整理、包装、配套、过磅、点数、刷唛等备货工作。同时如对方未能按时开来信用证的、还应及时催证。来证如有不妥之处，应即电请对方修改，妥当后据以执行。如合同规定运输由对方负责的，应及时通知对方派船（车）接运。

（五）办理托运手续。在审核来证与合同一致及货、证齐全的情况下，或在接到进口方派船通知后，应及时编制或打印全套出口单证，向外贸运输公司办理托运手续。同时向保险公司办理投保（由我方负责投保的），向商检局和海关申请报验，手续齐备后，即行装船（车）出运，保证按时、按质、按量对外履行出口合同。

（六）交单结汇。在办妥装运手续并取得正本提单或运单后，应立即将全套出口收汇单证交银行审单收汇，并及时按合同规定办妥装船通知及寄单手续。为了加速收汇，防止单证差错，在装船（车）前，一般可将有关出口单证先送银行预审，俟取得正本提单或运单后，即可办理交单结汇。

（七）处理理赔。国外客户在收到我出口商品后，发现有不符合规定提出索赔时，应根据对方提出的合法证明，按照合同有关条款的规定，认真加以处理。凡不属于我方负责范围或不符合合同规定的索赔，应据理拒绝理赔。如应由国内供货单位负责的，应与该单位联系解决。如果由于国外客户未能按照合同规定履约，造成我方经济损失的，我方应按规定向对方提出必要的索赔，换回损失。

后面我们将就代理出口、自营出口、加工补偿出口和易货贸易出口四种主要出口销售的核算，分别作介绍。

第二节 代理出口销售的核算

一、代理出口业务概述

外贸企业接受本市或外省市有关单位、企业（包括外贸企业）的委托，代办对外销售及交单结汇工作，或者同时也代办发运、制单等全过程工作，称为代理出口业务。如只代委托方办理外销成交而不负责办理制单结汇者、或者只代委托方办理出运、加工、整理、改装等部分工作的，只能称为代办业务，而不能称为代理出口业务。简言之，以是否办理结汇为界线，办理结汇的称为代理出口业务，不办理结汇的称为代办业务。

二、代理出口销售的特点和核算内容

（一）受托外贸企业经办代理出口业务的原则是：不垫付商品资金、不负担基本费用、不承担出口销售盈亏。也就是由委托方提供出口货源，负担一切国内外基本费用，承担出口销售盈亏。

（二）受托外贸企业按照出口销货发票的金额及规定的手续费率向委托方计收外汇手续费作为经办代理出口业务的管理费用开支和收益。

（三）为了划清双方责任，受托、委托双方应事先协商签订代理出口协议，明确规定经营商品、代理范围、商品交接、储存运输、费用负担、手续费率、外汇划拨、索赔处理、帐务对帐以及双方其他有关职责等。

（四）国内费用，其直接费用应由委托方负责，间接费用应以向委托方收取一定比例的手续费进行补偿。费用的结算既可垫付后向委托方托收，也可由委托方先预付后再行清算。

国外运、保费，也可由委托方预拨或由受托方垫付后在结算时扣还。

（五）出口外汇收入，一般情况下代理出口所得外汇归委托单位。外汇贷款结算有两种办法，一是异地结汇办法，即受托方在向银行交单时，办妥必要手续，由银行在收到外汇时，扣除国外运费、保险费、佣金及代理手续费后，将外汇余款直接划拨委托方。二是由受托外贸企业办理结汇收帐后，扣除各种代垫费用后，将外汇余款划拨委托方。采取哪一种，应在代理出口协议中明确规定。承包后，为了确保收汇，一般都采取异地结汇办法。

（六）代理出口业务，以出口发票所列应收货款的外币，扣除国外佣金的金额，按交单日银行买入价折合为人民币，作为销售收入入帐。另以销售收入扣除代理手续费后的余额，作为销售成本入帐。

（七）代理出口.不办理收购业务，因此不通过商品科目核算。如有代管商品的其进出仓，应通过“代管物资”表外科目处理。为了便于分别核算，对商品的进出仓凭证，以及内部使用的有关出口单证上，均应作明显标志或加盖代理字样的图章，以资区别。

三、代理出口销售的总分类核算

为了核算反映代理出口商品的销售收入、成本及其盈亏，现行会计制度规定设置“代理出口销售”科目进行核算和反映。销售收入数、记入贷方；向委托单位结算出口的销售货款（扣除代理手续费）和年末结转销售利润数、记入借方。

四、代理出口销售核算的程序和帐务处理

代理出口业务的帐务处理，有关外汇贷款，一般采取异地结汇办法，由结汇银行将外汇货款余额直接划拨委托方。举例如下：

甲：受托方的帐务处理：

1、收到委托方发来地毯1000米，价值40000元，入库代管时作如下分录：

借：代管物资——委托单位——地毯40000.00

2、发运地毯港口待装船时，应作如下分录：

借：代管物资——待运和发出商品 40000.00

贷：代管物资——地毯 40000.00

3、交单结汇代理出口CIF大阪10000美元，扣除佣金2%（200美元）、代理手续费3%（300美元）后，销售货款净额9500美元，按当日银行买入价（100美元=371人民币）卖出价（100美元=372人民币）折合人民币，作如下分录：

（1）借：外汇帐款结算 37100.00

贷：代理出口销售 37100.00

（2）贷：外汇帐款结算—佣金 744.00

贷：代理出口销售 744.00

（3）借：代理出口销售 35243.00

贷：国内帐款结算

一委托单位 35243.00（10000×3.71-200×3.72-300×3.71=35243）

（4）贷：代管物资—待运和发出商品40000.00

4、代垫国内费用500元向委托方托收时，作如下分录：

借：委托银行收款 500.00

贷：银行存款 500.00

5、代垫国外运费、保险费1000美元，作如下分录：

借：国内帐款结算—委托单位 3720.00

贷：银行存款 3720.00同时，贷：外汇收入U SD1000

6、银行收妥结汇，扣除付给外贸受托方代垫国外运保费和外贸手续费后的余额划拨委托方，作如下分录：

借：银行存款 4833.00

借：外汇帐款结算—佣金 744.00

借：国内帐款结算—委托单位 31523.00

贷：外汇帐款结算 37100.00

（1000×3.72+300×3.71=4833）

同时：贷：外汇收入 USD1500

贷：外汇额度 USD300

7、代办出口退税款2000元，入委托方帐，作如下分录：

借：银行存款 2000.00

贷：国内帐款结算—委托单位 2000.00

汇出时

借：国内帐款结算 2000.00

贷：银行存款 2000.00

乙、委托方的帐务处理：

1、发给受托方委托代理出口地毯1000米价值人民币40000元，作如下分录：

借：库存出口商品一代理单位 40000.00

贷：库存出口商品—地毯 40000.00

2、代理方将地毯发往港口待运，委托方作如下分录：

借：待运和发出商品—地毯 40000.00

贷：库存出口商品—代理单位 40000.00

3、根据代理方交单结汇后寄来的贷项报单，作如下分录：

借：国内帐款结算—代理单位 35243.00

贷：自营出口销售—地毯 37100.00

贷：自营出口销售—代理手续费 1113.00

贷：自营出口销售—佣金 744.00

同时结转成本

借：自营出口销售—地毯 40000.00

贷：待运和发出商品—地毯 40000.00

4、承付代理方托收代垫费用500元，作如下分录：

借：商品流通费 500.00

贷：银行存款 500.00

5、根据代理方通知，垫付国外运、保费1000美元，作如下分录：

贷：自营出口销售 3720.00

贷：国内帐款结算—代理单位 3720.00

6、收到结汇银行划来出口收汇余款8500美元（已扣除国外运保费1000美元、佣金200美元和外贸手续费300美元），作如下分录：

借：银行存款 31535.00

贷：国内帐款结算一代理单位 31523.00

贷：结汇差价收支 12.00

（8500美元×3.71=31535）

同时贷：外汇收入 USD8500

7、收到出口退税款2000元，作如下分录

借：银行存款 2000.00

贷：出口退税收入 2000.00

（未完待续）