商业企业在业务经营过程中，由于各种原因经常发生固定资产租赁业务，租入方基于某种需要也经常对租入固定资产进行改良工程。对此项业务现行商业会计制度只规定：“应按实际发生的工程支出列作固定资产，并按用途进行分类”。不少财会人员对此理解不一，我对此谈点看法，供同行参考。

一般地讲，租入固定资产应按合同规定支付租金，计入商品流通费，租赁期内发生的大修理支出可由出租方负担，也可由租入方负担（由合同事先约定）。经常修理支出应与自有固定资产一样，直接列入当期费用。租入固定资产不提折旧，而且不单独组织核算。但对于租入固定资产进行改良工程时，应将改良成本按用途分类，作为一个独立的固定资产项目进行核算，并计提折旧。租赁期满随同固定资产交还出租方时，再按租约规定，有偿或无偿转让出租方。现举例说明如下：

某商业企业租入营业用房一幢，租期三年，现对该房屋进行改良工程，耗用材料500元，支付改良工程包工款300元，改良工程已完工并交付使用，整个改良工程费用由更新改造资金开支。根据合同规定，租赁期满后按净值有偿转让出租方。该业务的会计处理为：

（1）进行改良工程时：

增（借）：专项工程—租入固定资产改良工程 800

减（贷）：物料用品 500

减（贷）：银行存款 300

（2）完工交付使用时：

增（借）：固定资产——经营用固定资产 800

增（贷）：固定基金——企业固定基金 800

（3）结转专项工程支出时：

减（借）：更新改造资金 800

减（贷）：专项工程

——租入固定货产改良工程 800

同时归还银行结算户存款：

增（借）：银行存款 800

减（贷）：专项存款 800

改良工程作固定资产增加核算，应按月计提折旧，其核算方法视同自有固定资产折旧的核算，不再述及。

（4）租赁期满，若已提折旧200元，按净值600元有偿转让出租方时：

减（借）：固定基金——企业固定基金 600

减（借）：折旧 200

减（贷）：固定资产——经营用固定资产 800

（5）收回有偿转让价款时：

增（借）：专项存款 600

增（贷）：更新改造资金 600

对出租方来说，收回时的会计事项主要是：

（1）按净值支付改良工程价款时：

减（借）：更新改造资金 600

减（贷）：专项存款 600

（2）收回出租固定资产时（若暂时闲置）：

增（借）：固定资产——未使用固定资产（原帐面价）

减（贷）：固定资产——出租固定资产（原帐面价）

（3）结转改良工程价值时：

增（借）：固定资产——未使用固定资产 800

增（贷）：折旧 200

增（贷）：固定基金——企业固定基金 600