问：企业将固定资产拨给附属企业，在汇总会计报表时，拨付所属资金和上级拨入资金是否能够相互抵销？

答：企业拨给独立核算的附属企业的固定资产，在附属企业提取折旧时，借（增）记“车间经费”、“企业管理费”等科目，贷（增）记“专用基金——更新改造基金”科目，同时，借（减）记““固定基金——上级拨入固定基金”科目，贷（增）记“折旧”科目，并通知企业记帐。企业按附属企业当月提取的折旧数额，借（减）记“固定基金——国家固定基金”科目，贷（减）记“拨付所属资金——拨付所属固定资金”科目。附属企业将提取的折旧基金全部或部分上交企业时，借（减）记“专用基金——更新改造基金”科目，贷（减）记“专项存款”科目。企业收到附属企业交来的折旧基金，借（增）记“专项存款”科目，贷（增）记“专用基金——更新改造基金”科目。如附属企业直接用留用的折旧基金购置固定资产，应借（增）记“固定资产”科目，贷（增）记“固定基金——上级拨入固定基金”科目，同时，通知企业及时记帐。企业根据附属企业通知增加的固定资产数额，借（增）记“拨付所属资金-—拨付所属固定资金”科目，贷（增）记“固定基金——国家固定基金”科目。经过这样处理后，企业的“拨付所属资金——拨付所属固定资金”科目与附属企业的“固定基金——上级拨入固定基金”科目的余额就一致了，汇总报表时就能够相互抵销。

问：国营工业企业没收的包装物押金，如何进行会计处理？

答：应分别两种情况进行处理：

1.企业出租、出借包装物收取的押金，如果包装物不能收回时，应将没收的包装物押金，转作出租包装物业务的收入，或者冲减产品的销售费用，会计处理为：借（减）记“其他应付款—-包装物押金”科目，贷（增）记“销售—-其他销售（包装物出租）”或“产品销售（销售及其他费用）”科目.

2.对于随同产品出售的包装物加收的包装物押金，如因包装物逾期未退回而将押金没收时，企业应将没收的押金转作营业外收入。这方面较为典型的例子是水泥纸袋的押金：为了节约纸张，促进水泥纸袋的回收利用.建材部门经国家批准实行了加收包装物押金的办法。在水泥销售过程中，水泥纸袋的价值已包括在水泥价款内，从购货方收取并作了销售收入。企业加收的水泥纸袋押金与销售收入无关。没收的水泥纸袋押金，是一笔额外收入，不属销售收入范围。如果企业收回水泥纸袋，企业不仅要退还押金，还要按照规定视同材料采购，支付回收的水泥纸袋的价款。

例：某国营水泥厂，×××号水泥每袋单价为10元，其中包括水泥纸袋的价款1元。销售水泥时，每只水泥纸袋加收押金1元，规定两月内退还。假设只销售了一袋，会计处理为：

销售水泥时，

借（增）：银行存款 11

贷（增）：销售——产品销售 10

其他应付款——包装物押金 1

如到期没有退还水泥纸袋，没收其押金时，

借（减）：其他应付款——包装物押金 1

贷（增）：利润——营业外收入（没收包装物押金） 1

如到期收回了水泥纸袋，

借（减）：其他应付款-—包装物押金 1

借（增）：材料采购 1

贷（减）：银行存款 2

问：为什么国营工业企业会计制度规定，在增减记帐法下，企业可将“611利润”科目分设为“611利润”、“604营业外收入”“304营业外支出”和“305资源税”四个科目，在借贷记帐法下，企业可将“189其他应收款”和“449其他应付款”科目合并为“190其它往来”科目？

答：这主要是根据增减记帐法和借贷记帐法的特点决定的。

在采用增减记帐法记帐时，应直接根据实际业务情况进行记载，无论是资金占用及支出或资金来源及收入，是增加就记“增”，减少了就记“减”，而分辨记增或记减的前提是确定会计帐户所反映的经济活动内容。因此.为贯彻其记帐规则，采用增减记帐法的企业首先要严格规定帐户的分类.对支出及收入要分别设置帐户，不能混合使用两性帐户。会计制度中“利润”科目的四个明细科目，有支出性帐户，也有收入性帐户，为使总帐科目和明细科目的记帐方向一致，制度规定，采用增减记帐法的企业可以把“611利润”科目所属明细科目分设为“611利润”、“604营业外收入”、“304营业外支出”和“305资源税”四个总帐科目。

借贷记帐法是以“借”和“贷”为记帐符号，“借”和“贷”有双重含义：“借”表示资金占用帐户的增加，资金来源帐户的减少；“贷”表示资金占用帐户的减少，资金来源帐户的增加。在每一个会计分录中，借和贷是作为一对矛盾着的记帐符号同时出现的，它们能分别代表经济业务引起的价值量变动的两个对立方面。帐户可不实行固定分类，而允许使用“两重性”帐户。根据这个特点，会计制度规定，采用借贷记帐法的企业，可以把“189其他应收款”和“449其他应付款”科目合并为两重性质的“190其他往来”科目，并分别往来单位设置明细科目核算。该科目的借方表示应收款的增加或应付款的减少，贷方表示应收款的减少或应付款的增加。

（财政部会计事务管理司二处）