摘要:
财务制度是财务管理工作的规范和财务控制的依据,它作为一个现实的系统,总是同一定的经济管理制度配套并与之相适应的。建立社会主义有计划的商品经济管理新制度,现行财务制度有哪些方面尚需改进和完善,应当如何改进和完善,同时应该采取什么样的配套改革措施,笔者想就这些问题谈点浅见,抛一引玉之砖。
一
我国企业行为的不合理,很大程度上导源于企业财务管理行为不合理;而企业财务管理行为不合理的根源,在于财务制度系统缺少整体性的基本特征。
我国财务制度系统是由宏观财务制度子系统和中观财务制度子系统构成,没有最为基础的微观企业财务制度子系统。现行财务制度通常是由国家财政部(广义讲还应包括人大常委会和国务院颁布的财务法规,下同)或企业主管部门统一制订颁布,而企业只是执行国家财政部和企业主管部门统一制订的财务制度,本身一般无财务制度可言。由于缺少整体性特征,现行财务制度系统存在明显的先天不足:一是运行功能不全。现行财务制度只是单纯地统一规定财务管理核算的办法,满足于事后的财务控制(反映),很少涉及与事前、事中财务控制职能相联系的财务预测和财务决策等职能,既不利于企业作为独立商品生产者和经营者...
财务制度是财务管理工作的规范和财务控制的依据,它作为一个现实的系统,总是同一定的经济管理制度配套并与之相适应的。建立社会主义有计划的商品经济管理新制度,现行财务制度有哪些方面尚需改进和完善,应当如何改进和完善,同时应该采取什么样的配套改革措施,笔者想就这些问题谈点浅见,抛一引玉之砖。
一
我国企业行为的不合理,很大程度上导源于企业财务管理行为不合理;而企业财务管理行为不合理的根源,在于财务制度系统缺少整体性的基本特征。
我国财务制度系统是由宏观财务制度子系统和中观财务制度子系统构成,没有最为基础的微观企业财务制度子系统。现行财务制度通常是由国家财政部(广义讲还应包括人大常委会和国务院颁布的财务法规,下同)或企业主管部门统一制订颁布,而企业只是执行国家财政部和企业主管部门统一制订的财务制度,本身一般无财务制度可言。由于缺少整体性特征,现行财务制度系统存在明显的先天不足:一是运行功能不全。现行财务制度只是单纯地统一规定财务管理核算的办法,满足于事后的财务控制(反映),很少涉及与事前、事中财务控制职能相联系的财务预测和财务决策等职能,既不利于企业作为独立商品生产者和经营者地位的确立,又不利于企业资金的高效筹措和合理营运;二是运行目的不全。现行财务制度很少考虑事前,事中财务控制和企业经营管理的客观需要,既不利于企业财务自主权的贯彻落实,又使宏观财务制度子系统和中观财务制度子系统之间缺少相应的有机关联性和有序性;三是运行机制不活。宏观、中观财务制度硬性地替代微观企业财务制度,既使宏观、中观财务制度因此而缺少应有的灵活性和适用性,又使企业微观经济运行缺少应有的生机和活力。
整体性以及与之相联系的有机关联性、有序性和目的性是系统的基本特征。作为一个优化了的系统,财务制度系统也应该是由相互关联、相互作用又相互区别的各个财务制度子系统共同构成的有机整体。因此,改进和完善现行财务制度系统,需要通过弥补其先天的不足,使改进和完善后的财务制度系统具有一般系统的基本特征,从而促进和引导企业财务管理行为的合理化。
二
根据以上的分析,改革现行财务制度,应该建立和健全由宏宏观、中观、微观企业财务制度子系统构成的完整的财务制度系统,并使各个层次结构的财务制度子系统之间既相互关联又相互区别从而具有自身的特点。
(一)宏观统一财务制度子系统
宏观统一财务制度子系统是反映具有全国普遍意义的财务工作行为规范,是实施财务控制所应遵循的一般规则、方法和程序的总称。它应以党和国家有关方针、政策以及财务管理理论和财务管理工作实践为依据,由国家财政部统一制订颁布,全国所有企业都必须遵照执行。为此,制订宏观统一财务制度要遵守两条原则:一是共性原则。宏观统一财务制度的内容要反映企业财务管理活动中具有共性方面的问题,使财务制度规定具有普遍的适用性。二是弹性原则、宏观财务制度的具体规定一般要有一定的灵活性,留有一定的合理余地,以便企业能结合本身的实际情况具体贯彻执行。
从上述两条原则出发,宏观统一财务制度的内容可包括以下几方面:一是规定具有共性的财务管理工作规范和财务控制原则,满足国家统一财务管理工作的需要。它必须既有普遍的适用性,又有明确的尺度标准。如财务人员的职责权限范围、财务核算的一般规则等。二是统一规定财务考核指标及其计算方法,满足国民经济宏观间接控制的需要。三是统一规定与企业经营成果相关的各收支项目的核算范围及其计算方法,满足正确、合理计算企业经营损益的需要。如成本开支范围、经营收益计算方法等。四是统一规定企业各项国有资产核算范围及其计算方法,满足客观、全面反映企业国有资产状况、保证国有资产完整的需要。如固定资产折旧计提办法、固定资产有偿调拨和转让办法、资产评估办法等。
(二)中观区域、部门财务制度子系统
区域、部门财务制度子系统是把宏观统一财务制度中的一般统一规定和属于区域、部门内的具体财务管理活动联系起来,对其中需要进一步补充和说明的方面予以规定,其内容可包括以下几方面:一是对需要补充说明的财务管理活动规定其范围及计算方法,满足区域性和部门管理的需要;二是规定适用于区域和部门的财务考核指标及其计算方法,满足中观层次财务管理的需要;三是规定区域和部门内部的留利分配原则及其方法,满足综合合理组织和调度中观各级和企业财力的需要。
(三)微观企业财务制度子系统
企业资金的取得和运用以及企业内部的利益分配等方面的问题是与各个企业经营管理的具体情况密切相关的,这些不可能由宏观、中观财务制度作出全面的统一规定,只能由企业根据宏观财务制度和中观财务制度的规定和自身的具体情况,自行制订财务制度予以明确,也只有这样,才能确立企业的财务主体地位,通过建立适合本企业情况的完整的财务管理核算体系,进行有效的事前、事中、事后财务控制,为企业的经营管理服务。微观企业财务制度的内容可包括以下几方面:一是根据宏观财务制度和中观财务制度的规定,选择确定适合本企业的财务管理核算体系及其核算办法;二是根据宏观财务制度的规定,选择确定适合本企业的成本核算、费用分摊、损益计算等方面的方法:三是规定企业财务预测,财务决策和财务分析等方面的财务管理行为规范和准则;四是制订企业财务人员岗位责任制。
以上三个层次结构的财务制度子系统的有机结合构成了完整的财务制度系统。在三个层次结构之间,宏观统一财务制度子系统对其他两个子系统具有指导和制约作用;中观区域、部门财务制度子系统是宏观统一财务制度的必要补充和说明,它只有在报经国家财政部批准,符合宏观统一财务制度规定的条件下才算有效;微观企业财务制度子系统是其他两个子系统的进一步具体化,它也应报经上级批准,符合国家财务制度的规定。
三
改进和完善财务制度系统,至少需要做好以下两方面的配套工作:
(一)彻底转变忽视财务制度建设的旧观念。我国财务管理工作的落后,根源于我国长期忽视财务制度的建设。不彻底转变忽视财务制度建设的旧观念,财务管理工作要适应宏观经济管理间接控制的需要也只能是一句空话。实现这一转变,关键是各级财政部门的领导同志要切实重视财务制度的建设工作,不断提高财务制度建设工作的质量,建立财务制度系统运行的跟踪反馈制度,充分发挥财务制度系统的功能作用,使整个财务管理工作真正有一套科学的行之有效的标准规范和客观依据。
(二)不断提高广大财会人员的素质。邓小平同志指出,我国经济体制改革“事情成败的关键就是能不能发现人才,能不能用人才”。广大财会人员的素质如何,是搞好我国财务管理工作至关重要的一环。据有关资料统计,我国全民所有制单位的会计人员有二百多万,其中有近一百万人没有经过专业训练。因此,提高广大财会人员的素质,需要加强在职财会人员的业务培训工作,经常举办一些业务培训班或讲习班,同时,在大中专学校中应增设财务管理专业,开设有关财务会计制度的基础理论课。