摘要:
从卢卡·帕西奥利(Luca Paciolo)时代到20世纪,会计记录职能作为企业管理人员的辅助手段一直支配着会计思想领域。会计,可以被认为是记录、分类和概括业务活动的一个过程。会计信息职能作为经理人员在计划和控制中的一种辅助手段直到本世纪40年代才被广泛确认。1966年,美国会计学会出版了一本重要的理论著作《基本会计理论说明》(ASOBAT)。该著作指出,会计目标乃是为下列目的提供信息:
1.制定与利用有限资源有关的决策,包括决定性决策领域的确认及目的或目标的确定。
2.直接有效地控制组织的人力资源和原材料资源。
3.保护资源和报告资源管理者的责任。
4.便利社会职能的控制。
显而易见,“目的”、“目标”、“决策”、“报告”、“控制”这些词取代了我们熟悉的“一个分类、概括业务活动的过程”。
大概是由于ASO BAT在理论上的影响,美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发表了会计原则委员会第4号报告,该报告与ASOBAT作了相类似的说明:
“会计是一种服务性活动。其职能是提供有关经济主体的数量信息,主要是财务信息。并且可望在制定经济决策(在各种可供选择的行动方案中作出合理的抉择)中发挥效用。
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从卢卡·帕西奥利(Luca Paciolo)时代到20世纪,会计记录职能作为企业管理人员的辅助手段一直支配着会计思想领域。会计,可以被认为是记录、分类和概括业务活动的一个过程。会计信息职能作为经理人员在计划和控制中的一种辅助手段直到本世纪40年代才被广泛确认。1966年,美国会计学会出版了一本重要的理论著作《基本会计理论说明》(ASOBAT)。该著作指出,会计目标乃是为下列目的提供信息:
1.制定与利用有限资源有关的决策,包括决定性决策领域的确认及目的或目标的确定。
2.直接有效地控制组织的人力资源和原材料资源。
3.保护资源和报告资源管理者的责任。
4.便利社会职能的控制。
显而易见,“目的”、“目标”、“决策”、“报告”、“控制”这些词取代了我们熟悉的“一个分类、概括业务活动的过程”。
大概是由于ASO BAT在理论上的影响,美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发表了会计原则委员会第4号报告,该报告与ASOBAT作了相类似的说明:
“会计是一种服务性活动。其职能是提供有关经济主体的数量信息,主要是财务信息。并且可望在制定经济决策(在各种可供选择的行动方案中作出合理的抉择)中发挥效用。
财务会计和财务报表的一般目的是提供可信赖的有关企业经济资源和责任的财务信息……企业要在不断变化的经济状况中判断其生存、适应、发展及取胜能力,就需要获得有关经济资源和责任的信息……企业管理当局在计划经营以及评价企业的发展情况时,也需要有关经济进步的信息。”目标、计划、控制(评估)又使会计在企业中具有作为一种信息反馈手段的特点。
1971年4月,美国注册会计师协会会长曾组织一个研究小组分析研究财务报表的目的。1973年10月,该研究组写出的一份专题报告指出:“财务会计的基本职能从一开始几乎就一成未变”,并且“其目的是为财务报表的使用者提供信息,以便帮助他们制定决策。”再者,财务会计传统的记录职能也已转变为为决策提供信息。
财务会计准则委员会(1973年取代了AICPA的会计原则委员会),近来公布了两种用途别费用报表。这两种报表曾被认为是财务会计和报告概念性的框架。他们阐述了发展财务会计和报告准则的目的及基本会计概念。在两种用途别费用报表中都有下面这段陈述:
财务报告应当提供对现在和潜在的投资者、信贷者及其他使用者制定合理的投资、贷款和类似决策有效用的信息。这些信息必须能被那些对企业和经济活动有一定了解并愿意下功夫研究信息的人们所理解。
因此,那些灵活地使用财务报告的人们,应该能够理解报告,并能从中攫取信息以便作出合理决策。根据以上所述,不难看出:所有的财务报告都不同程度地与决策有关。
美国注册会计师协会、美国会计学会和财务会计准则委员会对会计职能的描述表明,会计有三个特点:第一,会计是数据的处理者,把数据转化成信息。历史数据正常地输入预测模式:然后产生输出。比如,销售数据通过回归分析,可得出预测销售额,然后利用预测销售额进行决策。第二,为了计划目的,决策选择方案要用预测利润、预测回收率或预测现金流量来表示,以便决策者能够合理地选择最佳方案。第三,计划的目的是为了便于方案实施的嗣后控制和计划的修改。
根据上述三个特点,会计可以看成是一个三步连续的处理程序,每一步又可看成是一个子程序。这三个子程序逻辑上存在一定的联系。扼要分述如下:
第一步——数据处理(程序):搜集和汇总或归类输入数据,以产生输出数据,这些输出数据已被储存起来以备下一程序使用。这步亦称“记录(Score-keeping)”步骤。
第二步——计划(程序):数据处理步骤的输出作为预算模式的输入,以便产生鉴别目标、政策和标准及用量的选择方案的信息。
第三步——实施和控制(程序):将数据处理程序步骤所测定的实绩与预定目标进行比较,同时采取相应的控制措施。
译自美:弗莱德利克·H·伍《会计信息系统、理论与实务》第三章第一节