课题成本核算是科研单位会计核算最主要、最基本的内容。科研单位经济活动所消耗的活劳动和物化劳动绝大部分要归集到课题成本中去。但目前国内尚未发表过关于课题成本核算的系统论述。本文先就课题成本及科研费用的分类谈一些探讨性的看法。

课题成本是指科研课题（或试验、试制、技术性项目）所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。科研单位耗费劳动的货币表现形式即为科研费用。因此也可以说课题成本就是以课题为对象所归集的科研费用。为便于管理和正确计算成本，有必要将科研费用进行分类。分类的方法如下：

一、科研费用按经济内容分类

科研费用按经济内容分类，就是以劳动过程的基本要素为基础，把全部科研费用划分为若干要素。科研费用的要素分为：

劳务费用：指应计入科研费用的全部在册人员的工资、补助工资、奖金和福利费。

材料费：指为进行科学研究而耗费的一切向外购进的元件、材料、试剂、配套设备、部件等费用。

燃料及动力费：指为进行科学研究而耗费的向外购进的水、电、燃料费和支付的排污费。

设备购置费：指为进行科学研究而购进的专用设备购置费。

固定资产折旧费：指科研单位按照固定资产折旧率提取的基本折旧和大修理费用。

业务费：指为进行科学研究而耗费的试验、加工、资料、差旅、外事、技术会议、印刷等科研业务费用。

其他：指不属于上述各要素的科研费用支出，如利息支出、应计入本期科研费用的待摊费用、支付给科研协作单位的研究费用等。

按经济内容分类，可以反映科研单位在一定时期内发生了哪些费用，发生了多少科研费用，反映科研费用中活劳动和物化劳动的比例，为分析不同时期的科研费用支出水平，计算国民收入提供资料。

二、科研费用按经济用途分类

科研费用按经济用途分类，就是以科研费用是否用于课题研究，是否属于课题成本开支范围为依据，将科研费用划分为计入课题成本的费用和不计入课题成本的费用。计入课题成本的费用按在科研过程中的用途不同，又分为若干课题成本项目。课题成本项目分为：

1.劳务费：指课题组人员或直接生产工人的工资、补助工资、职工福利费。

2.原材料费：指为课题研究、产品生产所直接消耗的元件、材料、试剂、配套设备、部件等。

3.燃料及动力费：指为课题研究、产品生产所直接消耗的水、电、燃料、排污费等.

4.设备购置及使用费：指为课题研究而直接购置的专用设备的费用及直接支付的一般设备使用费。

5.专用业务费：指为研究课题而直接支付的试验、加工、资料、差旅、设计、技术培训、技术会议、外事、印刷等费用。

6.院（所）管理费：指院、所管理部门发生的劳务费、固定资产折旧、租赁和修理费、公务费、差旅费、情报资料费、职工教育及工会费、外事费和其它。

7.研究室（车间）管理费：指研究室、车间发生的劳务费、固定资产折旧、修理费、办公费、差旅费、取暖及动力费、劳动保护费和其它。

按经济用途分类，可以反映科研费用都用在哪里，以考核各课题组的成本消耗情况，明确经济责任，分析、找出课题成本升降的因素。

按要素反映的科研费用和按成本项目反映的科研费用，既有联系又有区别。各费用要素中包括各成本项目的消耗；各成本项目又由不同性质的要素构成。它们反映的具体内容有以下区别：

1.按要素反映的科研费用包括科研单位发生的全部科研费用（即包括计入课题、产品成本的科研费用和不计入课题、产品成本的科研费用，如本期摊销后的待摊费用、行业技术经费、计入专用基金的奖金、集体福利费等）。成本项目只包括计入课题、产品成本的科研费用。

2.在同一时期内，按要素反映的是实际发生的科研费用，而按项目反映的是课题，产品应负担的科研费用。

3.用公式表示其联系和区别如下：

设：一定时期内科研单位的科研费用为Kn

本期进入课题、产品成本的科研费用为K1

本期不进入课题、产品成本的科研费用为K2

计入成本的非本期发生的科研费用为K1

本期课题、产品成本为K

K=K1+K1

4.费用要素和成本项目的关系图示如下：

三、按照计入课题成本的方法分类

科研费用按照计入课题成本的方法可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指由于研究某个课题或生产某种产品而直接发生的、可以根据原始凭证直接计入某个课题或某种产品成本的费用。例如课题组人员的劳务费、课题直接消耗的原材料费、设备购置费、专用业务费等。间接费用是指由于几个课题或几种产品共同发生的、不能根据原始凭证直接计入某个课题或产品成本的费用.这种费用需要采用适当的分配方法在几个课题之间进行分配。例如院、所管理费和研究室（车间）管理费均为间接费用。

区分直接费用和间接费用，便于明确课题组和管理部门的经济责任，便于实行成本控制。选择好间接费用的分配方法，尽量缩小间接费用，扩大直接费用，可以提高计算课题成本的正确、及时性。

四、按科研费用的性态分类

所谓费用性态就是指费用总额对业务量总数的比例关系。工业企业的生产费用性态是指生产费用与产品产量的关系。科研费用的性态应是科研费用对科研业务量总数的关系。科研业务量即课题工作量。课题工作量包括纵向课题、横向课题、技术项目、试制产品等工作量，它们的实物计量单位不统一，不能相加。因此只能用毛收入（替代总产值）作为近似工作量。科研费用按费用的性态划分为变动费用和固定费用。变动费用是指与课题工作量成正比例变化的那部分费用，例如构成科技产品实体的原材料费用、试验费用等。在工业企业中变动费用对单位产品而言是不变的。因为工业产品是定型的，消耗是稳定的。科研单位的课题和产品都是非定型的、非重复性的，消耗悬殊，因为变动费用对个体工作量（课题或产品）的关系也是变动的。固定费用是指在一定的科研规模范围内，保持相对稳定的费用，例如职工工资、院（所）管理费、研究室（车间）管理费等。固定成本与个体工作量成反比例的关系。