摘要:
差别成本是经营决策上广泛采用的一个成本概念。它是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之间的差异数,亦称差量成本或差额成本。不同备选方案的经济效益,一般可通过差别成本的计算明显地反映出来,因此,计算不同方案的差别成本有助于我们进行决策分析。在进行差别成本分析时,要掌握两个因素,一是差别收入,二是差别成本。差别收入是不同备选方案之间的预期收入的差异数。差别成本则是指不同备选方案之间的成本差异。通过差别收入与差别成本之间的比较,可以从经济上正确评价和取舍某些措施或方案.在现代决策管理中,差别成本的分析是最常用的方法,它可以在许多情况下应用。
一、产品生产安排上的应用
假设某工业企业1986年生产甲、乙、丙三种产品。根据该企业1986年利润报表所提供的财务资料,结合日常核算资料,可知三种产品各自的盈亏情况如下表:
上列资料表明,由于丙产品的销售成本高于销售收入,致使该产品亏损13800元。在现有条件下,如果丙产品成本暂时无法降低,若停止该产品的生产能否使企业的利润增加?在...
差别成本是经营决策上广泛采用的一个成本概念。它是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之间的差异数,亦称差量成本或差额成本。不同备选方案的经济效益,一般可通过差别成本的计算明显地反映出来,因此,计算不同方案的差别成本有助于我们进行决策分析。在进行差别成本分析时,要掌握两个因素,一是差别收入,二是差别成本。差别收入是不同备选方案之间的预期收入的差异数。差别成本则是指不同备选方案之间的成本差异。通过差别收入与差别成本之间的比较,可以从经济上正确评价和取舍某些措施或方案.在现代决策管理中,差别成本的分析是最常用的方法,它可以在许多情况下应用。
一、产品生产安排上的应用
假设某工业企业1986年生产甲、乙、丙三种产品。根据该企业1986年利润报表所提供的财务资料,结合日常核算资料,可知三种产品各自的盈亏情况如下表:
上列资料表明,由于丙产品的销售成本高于销售收入,致使该产品亏损13800元。在现有条件下,如果丙产品成本暂时无法降低,若停止该产品的生产能否使企业的利润增加?在这种情况下,应用差别成本分析,便可说明这一问题。
丙产品的差别收入=10×9000=90000(元)
丙产品的差别成本=8×9000=72000(元)
差别收入-差别成本=90000—72000=18000(元)
可见差别收入超过差别成本18000元。
在计算差别成本时,为什么只按单位变动成本而不考虑固定成本呢?这是因为固定成本是整个企业在生产经营过程中所发生的,只要企业开工生产,这部分耗费将客观存在,在一定生产规模下,其数额将保持不变。也就是说,假若丙产品停止生产,这部分固定成本也必将由甲、乙两种产品分别负担。只有变动成本才与各产品的生产有直接联系。因此,在计算差别成本时,不应把固定成本计入差别成本。
通过对丙产品差别成本的分析可以看出:丙产品的差别收入超过差别成本18000元,在此情况下,如果停止丙产品的生产,将使企业减少利润18000元。据此可以断定,丙产品不能停产,继续生产还是合算的。
二、是否接受特定订货的应用
假设某工厂生产A产品,销售单价为40元,根据成本报表所提供的该产品单位成本资料如下:
直接材料费用: 15
直接人工费用: 10
费用其中:变动费用: 3
固定费用: 4
单位成本合计 32(元)
该厂根据当前的生产情况,仍有30%的剩余生产能力未被利用。现有一客户在订货洽谈会上要求该厂为他们制造A产品2500件,每件只出价30元,为满足用户的特殊要求,该厂为生产这批追加的订货,还需购置一台专用设备,价款约1800元。试问在此情况下,该厂是否接受这批订货?运用差别成本分析,可以回答这一问题。
从以上的分析可以看出:A产品的差别收入超过差别成本3200元(75000—718000)。尽管该批追加订货的单位售价(30元)比现有单位成本(32元)还要低2元,但由于该厂的生产能力有剩余,增加生产是不会增加固定成本的。就是在追加专用设备支出1800元的情况下,接受该批追加订货仍可为企业增加盈利3200元。所以,完全可以作出接受每件售价30元,追加订货2500件的决策。