读《财务与会计》1986年第五期史云岚同志《材料计划价格核算方法浅释》一文，很受启发。但采用文中的方法需要增设两个一级会计科目，似较繁复。笔者结合多年从事财会管理的经验，提出另一种帐务处理方法，供大家参考。

这一方法适用于设两级明细帐的企业，即财务部门按仓库（或保管员）设二级明细帐，只控制金额；各仓库设三级明细帐，金额数量一起管。

一、材料计划价格的核定

目前，材料供应渠道较多，价格差异大，核定计划价格应该由计划、供应、财务等部门共同进行。可采用下列公式计算：

但是，按上式求出的计划单价，应该随材料市场变化趋向作适当调整，使计划价格与实际价格的差异尽量缩小，有利于促进采购工作。

二、帐簿的设置

财务部门的二级明细帐不变，仓库的三级明细帐应进行如下调整：

1、材料按其自然属性分类成册，如金属材料可按优质钢、薄钢板、铜材、铝材等设分册，各分册中材料的计量单位相同。

2、各分册首页为价格差异帐页，价差帐页后设本册总数量帐页和总金额帐页（这两种帐页也可不设，但每月须分别逐页合计，比较麻烦）。

三、年初的帐务处理

当年材料计划价格确定后，各仓库盘点完毕建立新帐时，应对变动了计划价格的那部分材料进行帐务处理。先由保管员填制调整表，表式为：

本表按材料分册分别填制，表中上年结余各栏均为实际盘存数，第⑧栏按当年新的计划单价填写，并据以计算第⑨栏。保管员按⑦、⑧、⑨三栏的数字建立新帐，并将第⑩栏的合计数及⑦、⑨二栏的合计数分别记入相应分册的价差帐页和总数量、总金额帐页。

财务部门按调整表⑩栏的总计数进行帐务处理。当总计数为正数时，借记（增）材料——××仓库，贷记（增）待处理财产升溢；当总计数为负数时，借记（增）待处理财产损失，贷记（减）材料——××仓库。若价格差额总计数很小，也可直接计入成本或营业外收支户内。

四、购进材料的帐务处理

购进材料时，仓库使用的验收入库单稍有不同，并要求每次购进均需同时在四页帐页上作相应记载。例如：购进优质钢1500公斤，总计付款1950元，当年该材料计划单价1.20元。保管员验货后先编制如下入库单：

保管员按入库栏内的数字在相应品种的帐页上记载外，同时应在本分册的价差、总数量、总金额三张帐页中的借方（增方）分别记入150元、1500公斤和1800元。若价差是负数，就用红字在借方（增方）记载。财务部门的作帐方法不变，借记材料（××仓库）。贷记银行存款。

五、消耗材料的帐务处理

每月末，保管员要汇总材料领用单，编制本月材料消耗表。该表既要便于保管员作帐，又要便于财务部门按成本项目分摊材料费用及价格差异。下面的表式即可满足这些要求：

该表要求按材料分册分别填报。表头中的横栏按材料使用方向（成本项目）分列，竖栏按材料明细规格分列。

先按材料领用单分别填写表中相应数字，填完后，计算本月价格差异分摊系数X，有两种分摊方法：

1、按材料数量分摊：

2、数量单位不统一或按数量分摊不合理时，按材料金额分摊：

上述公式所需数据，均可从各材料三级明细帐各分册的前三张帐页上查得。

求出分摊系数后，即可对消耗表进行合计平衡。各横栏的数量、金额分别合计的数额，就是该种材料本月全部发出数，记入三级帐页贷方（减方）。各竖栏的合计数（表式中所注的alb1……）为某产品或核算单位耗用某类材料的总数量和按计划价计算的总金额。然后计算各产品或核算单位应分摊的价差金额C，以按数量分摊为例（下同），公式为：

cl=alx cn=anx

各产品或核算单位最终应负担的该种材料费用总金额d即为：

dl=bl+cl dn=bn+cn

最后，将表下面三行分别合计，求得本消耗表汇总的发出总量A，按计划价计算的发出金额B，摊销的价差额C及最终计入基本生产的总金额D。这些数字之间有如下平衡关系：

至此，该消耗表即全部作完。保管员在记完各明细品种的贷方（减方）后，再将表中A、B、C三个数字分别记入相应分册的数量、金额、价差三个帐页的贷方（减方），仓库三级帐的帐务处理即告完成。财务部门收到消耗表后，按常规作分录，即：借记（增加）基本生产，按成本或核算项目二级明细帐分别记入dld2………dn；贷记（减少）材料D，同时记入相应二级帐户内。

这种方法的好处是：财务部门不增加会计科目，不改变帐务处理方法，不增加工作量；核算成本时，容易剔除价格差异的影响，能较详细地反映各类材料在总成本中的比重。所用的材料消耗表还可作为物资部门进行物资统计的依据，能保持财务、统计之间有关数据的一致；供应部门通过各类材料价格差异值的分析，可以掌握材料价格变动趋势，改进材料采购工作。

更正

本刊今年第5期第60页财会法律知识测验第77题答案应为（一）。