财政部《关于征收奖金税、工资调节税有关问题的通知》（以下简称《通知》）对奖金税的税率作了调整，过去一些介绍奖金税计算方法的文章中推导的公式，已不适用。随着国家经济形势的发展，今后税率的变动仍不可避免。若能找到一种适应税率变化的通用公式，即使改变新税率，仍可方便地进行奖金税的计算，那将是十分有益的。笔者最近对这一问题作了些粗浅探讨，现介绍供参考。

一、按《通知》中的公式计算奖金税的方法。

为了便于理解和验证通用公式，先按《通知》中的方法，进行计算。

第一步，列出相应的计算公式。

设：全年发放奖金总额为A

全年发放应纳税奖金总额为M

奖金税的免税限额为P

月标准工资总额为V

应纳奖金税额为S

按《通知》规定，企、事业单位奖金税税额的计算，可按表1（见右栏上）：

第二步，按企、事业单位不同的免税限额，建立下列关系式：

当P=4V时，M=A-4V…………………（6）

当P=3V时，M=A-3V…………………（7）

当P=2V时，M=A-2V…………………（8）

当P=1.5V时，M=A-1.5V………………（9）

当P=H时，M=A-H………………………（10）

H为核定奖金税免税限额。

（6）式适用于企业单位。（7）～（10）式中的P、H均为事业单位区别不同情况的奖金税免税限额（见国务院国发〔1985〕114号文件规定的标准）。

上述各式，V和H是已知条件，M和A只要知其一，即可求出另一数值。若知A，先从（6）至（10）式中求出M，再利用（2）至（5）按所在级次，求出奖金税S。

二、奖金税的通用计算公式

我国现行的奖金税计税办法是，确定免税限额（一般是按月标准工资总额的倍数计）然后对超过免税限额的部分征税，按不同级距，给出不同税率，分段计算税额进行累加。只要这个基本原则不变，不管免税限额和税率如何变动，都可以列出计算奖金税的通用公式。

从表1可以看出，各级距间存在如下关系：

第n-1级次 Xn-1V

第n级次 XnV

第n+1级次 Xn+1V

式中，n为某一级次数，如1级次n=1，依次类

推；

X为月标准工资总额的倍数

按上述关系式，表1中的级距可表示为：

1级次 n=l X1V

2级次 n=2 X2V

3级次 n=3 X3V

4级次 n=4 X4

弄清上述关系后，就可以列出计算奖金税额的通用公式：

i=n、n-l………1

式中，n为某一级次数

Xn为第n级次级距下限月标准工资总额的倍数

Xn-1为第n-1级次级距下限月标准工资总额的倍数

Kn为第n级次的税率

i为X、K的角标变量，i≥1；因0级次，K0=0，S=0，不作计算

V为月标准工资总额

M表示应纳税奖金总额。也可以用全年发放奖金总额A替代。替代时级距的表示法也应相应改变。

当级次n确定后，（11）式即可展开。如n=5则有：

K0项为0可略去。

下面把通用计算公式的具体运用分述如下：

（一）已知应纳税奖金总额M，求应纳奖金税额S的计算公式或算出实际的数值。

以表1计税公式为例：

0级次：∵K0=0（免税）∴S=0；

1级次：n=1，K1=20%，Xl=0

由式（11）求得：

=0.2M（与表1一致）；

2级次：n=2，K2=50%，X2=1

=（M-1V）×0.5+（1-0）V×0.2

=0.5M-0.3V（与表1一致）；

3级次：n=3，K3=100%，X3=2

=（M-2V）×1+（2-1）V×0.5+（1-0）V×0.2

=M-1.3V（与表1一致）；

4级次：n=4，K4=200%，X4=3

=（M-3V）×2+（3-2）V×l+（2-1）V×0.5

+（1-0）V×0.2

=2M-4.3V（与表1一致）。

在已知M求S的公式得出后，我们可以利用（6）～（9）式分别代入（2）～（5）及其相应的级距表达式，导出以A表示的求奖金税的关系式。如企业单位可将（6）式代入表1中（2）、（3）、（4）、（5）各式，经整理后就得到：

A≤4V S=0

4V

5V

6V

A>7V S=2A-12.3V

若知全年奖励基金总额G（不计除奖金税免税限额外的其它准予免税的奖金）则有：G=A+S，将式中S分别换成用A求S的关系式，就可得到以G求A的关系式，再相应变换级距表达式。仍以企业单位为例，可变换如下：

0

4V

5.2V

6.7V

G>8.7V A（G+12.3V）/3

其余情况，依此类推。读者可根据本单位需要自行变换推导。

显然，在通用计算公式（11）中，代入M、X、V、K的具体数值，直接就可算出奖金税税额。

（二）在奖金税税率改变时，利用通用公式仍可直接求出奖金税或导出相应的计算公式。

试以未调整前企业奖金税的税率为例，对通用公式再加以验证。企业未调整前的税率见表2（33页左栏下）：

按通用公式（11）计算如下：

当n=0，K0=0，S=0

当n=1，Kl=30%，X1=4

（表中A为年内可发奖金总额）

S=（A-4V）×30%+（4-0）V×0

=0.3A-1.2V

当n=2，K2=100%，X2=5

S=（A-5V）×100%+（5-4）V×0.3

=A-4.7V

当n=3，K3=300%，X3=6

S=（A-6V）×30096+（6-5）V×100%+（5-4）V

×30%

=3A-16.7V

综上所述，在利用通用公式进行计算时，只要按奖金税的规定列出以M或A表示的各级的级距和税率，用已知的M或A值代入，就可直接求出奖金税S。在税率、级距、免税限额变动时，只要代入变动后的不同数值，公式仍可应用，不受影响。