上海财经大学学报《财经研究》今年第8期刊载孙铮的《新技术革命中管理会计若干问题的研究》一文。文章说，在当今技术革命的新时期里，企业的财会人员应该对下列的成本认真加以研究：

1.固定成本。随着技术的发展，新工艺的广泛采用，企业固定成本占总成本的比重将逐渐增大，对企业的成本决策带来重大影响。一是约束性固定成本的增加。即指不受企业决策行动影响而改变的固定成本，如折旧费、保险费、设备租金、高级技术和管理人员的工资、高级器材的备用、环境保护费和设备维护费等。决策行动的变化不能改变这部分成本数额，如果稍加削减，势必影响企业的获利能力和长远目标。这部分成本与企业的技术革命有直接的联系，并将随着企业技术革命的发展而不断增加。二是酌量性固定成本的增加。即指企业决策行动可以改变其数额的固定成本。如广告费、新技术、新工艺和新产品研制开发费、人员培训费等。这部分成本支出数额的多寡并非绝对不能改变。由于受技术进步的影响，企业用于这方面的开支将越来越大，各种人员培训费也将逐渐增加。新产品、新技术急需找到新的市场，取得一定的市场份额，广告及其开支的多少具有重要意义。在对这部分成本进行酌量的过程中，财会人员应该充分估计到其相应的经济效益。

2.停工成本、开工不足的成本。新技术革命不仅要求企业要有先进的技术装备，还要求企业获取这些先进技术装备本应产生的经济效益。倘若做不到这一点，就是一种浪费和损失。过去，管理人员对企业的停工损失、开工不足或设备利用不充分所带来的浪费和损失认识不足，即使对停工损失，也仅仅是计算停工期间所应负担的人工费用及其他管理费。新技术革命要求管理人员要充分估计到因停工、开工不足或设备利用不充分所带来的最大损失，不仅包括停工期间应负担的人工费用及其他管理费，还应包括一部分机会成本，即停工、开工不足或设备利用不充分所丧失的效益，如丧失的收益、丧失的技术效益等。

3.寿命周期成本。在新技术革命中，原材料代用品的层出不穷，新技术不断地应用于产品的设计、生产以及生产工艺过程，其趋势必然加快产品、设备乃至基本设施等在其报废、淘汰之前的技术上的过时和使用价值的相对下降。这就要求财会人员采用一定的方法，深入研究它们的寿命周期成本，以便为这些现实的经济现象作出合理的解释，为寿命周期的决策提供可靠的依据。因此，有关寿命周期成本的计算和决策，应该成为我国管理会计的主要研究课题之一。

（纯淳）