财政部和农牧渔业部1986年重新制订的乡镇企业财务、会计制度，已于今年开始实行。半年来，广大乡镇企业财会人员在执行新制度的过程中，提出了一些需要进一步明确的问题。现就有关固定资产核算的几个问题，谈些看法。

一、设备借款利息计入固定资产价值的核算问题。《乡镇企业财务制度》第17条规定：。应支付的设备借款利息，工程完工前计入有关固定资产的价值；工程完工后需要支付的利息，采用预提的方式计入该固定资产的价值。”这就清楚地表明，企业用银行设备借款购建固定资产，不管是在工程完工前支付的利息，还是在工程完工后支付的利息，都应该是固定资产价值的一部分。企业通过折旧，便可以将包括设备借款利息支出在内的全部固定资产投资收回。这既保证了该项固定资产重置更新的资金来源，又正确地反映了产品成本中的折旧费用。从核算上看，固定资产工程完工前、后支付的设备借款利息在帐务处理上有所不同。下面举例说明（为简化核算，假设企业借款、还款分别是一次借入、一次还清）。

某工厂建造一座车间，从银行一次借入设备借款10万元，月息9‰，三年后一次还清。新建车间两年竣工。其设备借款利息的帐务处理是：

（1）工程完工前，按季支付设备借款利息2700元。

增（借）：固定资产购建支出 2700

减（贷）：银行存款 2700

（2）工程验收合格交付使用，预提第三年应支付的利息10800元。

增（借）：固定资产购建支出 10800

增（贷）：预提费用 10800

（3）增加固定资产，该项工程成本包括材料、人工等费用151000元，已支付的利息21600元，预提的利息支出10800元。

增（借）固定资产 183400

减（贷）：固定资产购建支出 183400

（4）第三年每季度实际支付设备借款利息2700元。

减（借）：预提费用 2700

减（贷）：银行存款 2700

二、出租固定资产的核算问题。企业将固定资产租给外单位使用，收取的租金计入专用基金下的发展基金二级帐户。租出的固定资产，因其所有权仍归本企业，所以企业要按期提取折旧，但不计入生产经营费用，而是冲减发展基金中的租金收入。

例如，某工厂租给外单位一台车床，每月收入租金75元。该车床每月应提折旧50元。其帐务处理是：

（1）按月提取车床的折旧50元。

减（借）：专用基金——发展基金， 50

增（贷）：折旧 50

（2）每月收到租金75元。

增（借）：银行存款 75

减（贷）：专用基金——发展基金 75

三、租入固定资产，发生安装费的核算问题。企业租入的固定资产，因其所有权仍归租出单位，所以不在本企业的固定资产帐户中核算，只设专门的备查簿登记。租入的固定资产需要安装时，将发生的安装费通过。固定资产购建支出”帐户核算。待安装工程完工后，将安装工程项目作为本企业新增加的固定资产入帐，按固定资产的用途分类，并在租入固定资产的备查簿上注明此安装工程项目。企业要按照规定的折旧方法，按月提取折旧。当租约期满归还租入的固定资产时，要清理与其有关的安装工程项目。若安装工程报废，其发生的损失在专用基金下的发展基金二级帐户中核算。下面举例说明。

某工厂租入一台大型冲床，租期是3年，安装工程成本是540元，转入固定资产，假设其分类折旧率为10%。三年后归还冲床，安装工程项目报废。

（1）安装工程完工，增加固定资产。

增（借）：固定资产 540

减（贷）：固定资产购建支出 540

（2）三年中，每月提取折旧4.50元。

增（借）：生产经营费用 4.50

增（贷）：折旧 4.50

（3）归还冲床时，安装工程项目报废，结转固定资产帐面价值与累计折旧的差额。

减（借）：折旧 162

减（借）：专用基金——发展基金 378

减（贷）：固定资产 540