关于我国从国外引进复式簿记的最早时间，一般都认为是从清末大清银行开始的，但按史料记载，时间还要早一些。因为大清银行（即中国银行的前身）是于1908年在原户部银行的基础上改名而成。户部银行设立于1905年。而中国第一家银行则是中国通商银行，它是在1897年5月由盛宣怀创办于上海。盛当时是清室邮传部长。通商银行是商办的，有浓厚的买办性。盛宣怀在1896年奏请设立银行时，就提出要“照汇丰银行规则”。它聘原任汇丰银行大班美德伦（A.M.Maitland）为经理，马歇尔（H.B.Mar-shall）为总会计，两人都是英国籍。以英国人当总会计，当然是采用西式簿记了。所以，我认为我国银行业从国外引进复式簿记的时间，应当从1897年算起。

紧跟银行业采用复式簿记的应该说是官厅簿记（即过去的政府会计，现在的预算会计）。辛亥革命后的1912年7月，当时的财政总长熊希龄，曾撰《为改定簿记事咨国务院文》，对当时的官厅簿记情况，叙述颇为详尽，并列举簿记名称，为我国官厅簿记的一件重要史料。摘录如下：

“窃查东西各国，簿记之学，列为专科，而官厅簿记一项，尤为重要。”“吾国官厅，向无簿记可言。偶有登录，……蠹胥滑吏，因缘为奸，甚或视为秘本，不肯轻以示人，一经更替，每有携之而去者。财政紊乱，未始不由于此。”“本总长前在东三省前清监理官任内，有见（鉴）于此，订关于金钱会计主要补助各簿记，通行三省各官厅照式登录。此次接收部务，调查从前所用各项簿记，均甚简单。其南京财政部所订国库用簿记，虽系采用复式，亦未能骤臻完备，特电商赵都督，借调在奉原办簿记人员来京，并派本部熟悉簿记之员，帮同办理。”

上引熊希龄的咨文中，可注意的是“其南京财政部所订国库用各簿记，虽系采用复式，亦未能骤臻完备”之句。可见当时南京财政部所订国库用各簿记是复式簿记。查南京临时政府成立在1912年1月（即民国元年），当时财政总长是陈锦涛。而熊氏的咨文，写于1912年7月，所以可以推断，我国官厅簿记引进国外复式簿记的时间，应在1912年的上半年。南京临时政府后来裁并入北京政府。如果熊氏簿记不是复式，那末，南京方面的复式官厅簿记就会成昙花一现。直到1931年国民党政府主计处成立，由杨汝梅等向日本学习后，才在全国统一采用复式官厅簿记。

至于银行、官厅之外，工矿交通业采用复式簿记，始于何时，没有确切史料可据。但查我国最早开办的工矿交通事业，都是官办的，并首先是为了军工目的。例如1865年开办的上海江南制造总局，1866年开办的福州船政局等。它们的经费都是调拨的，使用的仍然是中式帐簿。其后名为商办实际是官督商办的企业，例如1877年创办的开平煤矿（即后来的开滦煤矿），它的招商章程上载明“其进出煤铁银钱数目，每日有流水簿，每月有小结，每年有总结，随时可以查核”。既称流水簿（即旧式的日记簿），当然用的是旧中式账簿。

所以，中国工矿企业采用国外复式簿记，不会早于二十世纪。大致在二十世纪二十年代左右才在留美回国的潘序伦、安绍芸（新中国第一任财政部会计制度司司长）诸前辈的传导推进下，逐渐普及和提高。

综上所述，中国引进国外复式簿记的时间，应在十九世纪末，而逐渐发展是在二十世纪二十年代初。

读书偶及，略述浅见，供同志们进一步探讨。