我国古代会计发展史，时间长达几千年。反映这种社会存在的社会意识——会计道德规范，零星地散见于史乘之中。总结古代会计道德规范，可以作为今天研究会计职业道德之参考。笔者根据中国古代会计史上占主导地位的官厅会计史料，爬梳剔抉，对古代会计道德规范蠡测如下：

一、真实反映

《说文解字》云：“计，会也，算也，从言，从十”，又释“言”字：“直言曰言.”直言就有真实无隐之义。可见古代“会计”一词的本义有不弄虚作假的道德要求。而历史上有些掌管财计、钱粮的官员也确能身体力行。据李贽《续藏书》记述，戚继光的父亲戚景通为江南钱粮把总，输粮太仓。“故有鬻筹之弊，客以告。作色曰：‘景通自结发事君，壹勿欺。吾宁受簿责，毋宁自欺。’”《三国志、吕范传》载：吕范典财计，孙权年纪尚轻，“私从有求，范必关白，不敢专许”，后来孙权继孙策掌权，“以范忠诚，厚见信任”。上面两例皆坚持真实反映，不欺更簿书。另一方面，历史上也有对弄虚作假者加以谴责的故事。《三国志、吕范传》又载：孙权为阳羡长，“有所私用，策或料覆，功曹周谷辄为傅著簿书，使无谴问”。孙权统事后，“以谷能欺更簿书，不用也。”在中国古代历朝法典中，几乎都有惩治会计欺谩不实之罪的条款，而遵守法律又是道德的重要内容，法律惩办弄虚作假，正好从一个侧面说明了真实无欺是会计的道德规范。

二、正确记录

《说文解字》称“计”字从“十”，而“十”乃“数之具也”.因此，在会计的含义中也包括了计算正确的要求。《孟子、万章下》载：“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”所谓“当”，就是讲会计记录、计算一定要正确无误.不仅会计籍书记录的数字要正确，而且所记数字与财物的实际数要相符合。《管子、幼官图》强调“审数”，目的亦在避免差误。《秦律》中有“计毋相谬”，即要求记载正确，帐实相符。又规定如帐实不符，要追查责任，并在会计籍书上及时调整。《宋会要辑稿、食货部》载：熙宁八年下令“今后军器四库监官以三年为界，任满日如出纳整齐，排垛物色与帐籍无差”则予以“酬奖”。宋真宗大中详符四年，提举内藏库刘承珪即因帐籍“周细”，核算有方受到“诏奖”。上述可知，正确记录也是会计道德规范。

三、廉洁奉公

唐代著名理财家刘晏把廉洁作为选任财计官员的必要条件。《资治通鉴》称其“至于勾检簿书，出纳钱谷，必委之士类；吏惟书符牒，不得轻出一言”。为何如此做法？他说：“士陷脏贿，则沦弃于时，名重于利，故士多清修；吏虽洁廉，终无显荣，利重于名，故吏多贪污。”他本人以身作则，廉洁奉公，死后家产仅“杂书两车，米麦数石而已。”刘晏总结亲身的体会，把廉洁作为计财官员必备的品德，是有见识的。会计掌理财物，必须廉洁奉公。史书上留下了不少这方面的美德事例。《汉书、黄霸传》：黄霸领郡钱谷计，“簿书正，以廉称。”《宋史、沈伦传》：沈伦在太祖幕府为从事，“掌留使财货，以廉闻。”《宋史、徐经孙传》：徐经孙为浏阳主簿，有人劝其用牙契钱生利，他说：“此钱取诸保司，出诸公库，吾纳会而私取其钱，外欺其民，内欺其心，奚可哉？”将钱全部上缴，使那个劝他的人“惊服有愧色。”

四、坚持制度

《管子》多次讲“明法”，即按规章制度法令条文办事。这也是会计的一种道德规范。坚持制度就是要敢于碰硬，不怕得罪人。《宋史、范雍传》载：雍孙子奇为三司使荐，“按覆营缮，匠吏积为欺隐，惧罪，造飞语间之。神宗遗大阉张茂则察其无私，劳之曰：‘为吏当如是，无恤人言。’”《宋史、叶清臣传》载其权三司使事，“内东门、御厨皆内侍领之，凡所呼索，有司不敢问，乃为合同，以检其出入。”《辽史》：大公鼎为长春州钱帛都提点，“车驾如春水，贵主例为假贷，公鼎曰：‘岂可辍官用，徇人情？’拒之。颇闻怨言语，曰：‘此吾职，不敢度也。’”《明史、周经传》：周经掌户部，“内官传旨索太仓银三万两为灯弗，持不与。”以上这些财计官员不仅不惧流言蜚语，而且对口含天宪的内侍、皇宣的公主、乃至帝王本身，都按章办事，刚正不阿，在历史上传为佳话。

以上所述四点，远不能包举古代会计道德规范的全部，难免挂一漏万。略陈管见，意在抛砖引玉；鸿篇巨制，是所属望于方家。