《财务与会计》1986年第5期刊载了谢咸临同志的“会计职业道德的最低标准是‘正确反映’”一文，读后颇受启迪.但斟酌之余，似觉该文所述，尚不够全面。对此，略抒管见，冀求就正。

社会主义的会计职业道德，是共产主义职业道德总体构成的组成部分之一。其道德的根本原则是忠于共产主义的集体主义，即个人利益必须服从企业利益，企业利益必须服从社会整体利益。这是会计职业道德的出发点和归宿。会计职业道德对会计行为的调节，是一种意识的观念化的机制。其机制运行的客观效果如何，则要通过会计工作质量来具体体现。换言之，就是需要有一定的会计行为结果作为道德标准，来衡量道德力量实施的状态。道德标准，既有不同时期的阶段性选择，也有不同条件下的程度性要求。其中，最一般的、最基本的标准，就是所谓“最低标准”。最低标准的基本内容是什么呢？我认为，这要从会计内在的职能作用和经济管理的客观要求来把握。

众所周知，会计是以货币计量为基本形式，运用专门方法对企业经济活动进行“过程的控制和观念总结”的一系列管理活动。概括地说，会计的职能就是“反映”与“监督”。其中，最基本的职能则是“反映”，因为缺乏有效的反映，监督只是徒具形式而已，更谈不上发挥会计管理的作用。显然，有效的反映，不仅是会计工作应遵循的最基本的行为准则，而且是衡量其职业道德水平的最低标准。所谓“有效”，就是会计反映要“真实、正确、完整、及时和合法”。它们互为补充、相辅相成，构成了一个严密的、有序的标准体系。

首先，反映要真实。这就是会计的各种记录。包括会计凭证、会计帐簿、会计报表等，都必须根据实际发生的经济业务，如实地进行登记、核算和反映；对不真实的原始凭证不应受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充；不隐匿、篡改和谎报，避免会计反映的财物变化、资金变动、生产耗费和经营成果同实际不符。

其次，反映要正确。它要求各种会计记录必须准确，各种核算方法、处理方法要按规定正确运用，一是一，二是二，不在数字上做手脚。在会计核算过程中，某些环节不可避免地有一些主观假定的标准，存在一定的伸缩性，较容易发生人为的偏差。因此，特别需要财会人员坚持正确、合理的原则，严格按照国家有关的规定和政策，客观地反映经济活动。而不能任意变更有关规定、标准和方法，把“待摊费用”、“预提费用”作为调节成本和利润的蓄水池，把“产品成本”当作一只大口袋，不管什么费用开支都兼收并纳，使反映严重失真。例如，有的企业多计在产品成本，从而少计产成品成本，借以完成可比产品成本的降低任务；或者在产品中挤入大量的废品，用虚假的资金掩盖废品损失。有的企业材料耗用不按规定的加权平均法计算，却采用最高的购入单价计算，故意多算材料成本，从而达到抬高整个产品成本的目的。这种会计反映人为的不正确性，不仅损害了国家利益，也终究会损害企业自身利益，而且严重地丧失了会计最基本的职业道德。

第三，反映要完整。这是指核算的手续必须齐全；会计记录的内容必须完备，不得少记、漏记或不记；会计报表的种类和项目要符合规定的要求，不得任意漏项或缺项。会计反映的完整性，不仅能为企业经营决策提供全面的信息资料，而且还有助于清除某些非道德行为发端的场所。所以，反映完整也是会计工作最普遍的要求。

第四，反映要及时。它要求各种会计记录要按时登记，不要积压；各级核算机构要如期办理结算，并在规定时间内编制各个期间的会计报表，不得延误。“时间就是金钱，效率就是生命。”在竞争愈益激烈的现代社会，及时性非常重要。会计人员如果劳动态度懒散，办事拖拉，效率很低，这可以说是缺少基本的职业道德。

最后，反映要合法。即要求会计人员要坚持原则，秉公办事，依法办事，使会计行为符合有关的法规。这一要求极为重要，不容忽视。因为，经济行为真实、正确，未必就一定合法。例如，在前一段时期，有的企业利用职权套购国家紧俏物资，然后转手倒卖，从中牟取暴利。这类的经济业务虽属真实，且其后一系列会计核算也正确，但仍然无法掩盖其违反财经纪律和破坏市场管理的事实。这是不合法的。在当前新旧经济管理模式转换过程中，宏观直接控制减弱，但间接控制体系还没有配套建立和完善，经济管理中存在一些“真空地带”。这就尤其需要会计部门忠于职守，自觉地遵循职业道德，遵守法纪，正确地处理好国家、集体和个人三者之间的关系。会计人员在任何时候务必牢牢地记住这一点。

综上所述，真实是正确的基础，正确是完整、及时的前提，完整和及时则是经济管理对会计工作的客观要求；然而，反映仅有这些要求还不完全，还必须合乎法律规范。所以，会计职业道德的最低标准应是“真实、正确、完整、及时和合法的反映”，而仅用“正确反映”来描述显然是不够的。

我们正确认识道德标准的内容，目的在于建立起一整套科学的会计职业道德体系，充分发挥道德的力量，引导、规范、约束会计行为，提高会计管理水平，从而搞活企业乃至整个经济。