近年来随着我国对外贸易的迅速发展和外国投资的不断增加，我国的财会人员有必要了解西方国家的企业会计制度，以便于办理国际间的财务结算和帐务处理手续。本文拟对西方国家企业会计制度的特点及其社会经济因素作一个简括的介绍，作为我国企业财会人员学习西方企业会计实务的参考。

一、法律和政治因素对企业会计的影响

影响企业会计工作的一个重要因素是法律和政治。由于法律和政治对企业会计影响程度的不同，西方企业会计制度可以区分为立法会计和非立法会计。所谓立法会计是指由政府制定会计法规，各个企业实行统一的企业会计制度。立法会计的主要特点是政府立法对企业会计实务有重大影响；税务会计与财务会计通常不加以区分，例如，为计税目的而使用的会计方法和程序，也必须应用于编制财务报表。欧洲大陆的一些西方国家，如法国、德国、意大利、比利时和西班牙等趋向于采用立法会计。

从法国的情况来看，近年来由于政治上的社会主义倾向，由政府负责实施计划经济和社会福利制度，比较强调宏观会计和社会资产负债表、社会责任报表的编制，因而推行统一的企业会计制度。西德的情况亦有相似之处，政府所制定的税法和公司法对企业会计制度具有相当大的影响，企业财务报表的格式和内容均已由国家法规统一规定。而会计专业团体对企业会计人员的指导作用则很小。其他欧洲大陆国家的情况与法国、西德相类似。这些国家的会计制度特点也可以说是宏观性的，它们强调企业会计方法和程序的一致性。

西方会计学者认为立法会计固然有其优点，即可以保证企业会计的一致性，有利于企业之间财务数据的分析对比。但认为立法会计并不能适应每个企业经营管理的具体需要。他们认为企业会计是微观会计，只能根据每个企业的具体特殊情况设计，而不能直接用于满足宏观管理的需要。

他们认为立法会计通常所存在的另一个缺陷，是负责制定会计制度的立法机构并不精通企业会计，并不了解他们所制定的会计立法对企业会计工作所带来的影响。某些会计立法既不符合会计理论，也不能推动企业会计实务的发展和进步。

所谓非立法会计则是政府不干预企业会计制度的设计，而仅由会计人员所组织的会计专业团体指导企业会计实务。实行非立法会计的国家强调价格和市场机能的调节作用，反对国家干预企业管理，美国、英国、加拿大、澳大利亚、荷兰和冰岛等大多数西方国家和日本都属于这种类型。这些国家的企业会计制度也可以说是微观倾向的。以美国情况来说明：美国的企业会计制度，即所谓的“公认会计原则”是由企业会计人员在多年实践中逐渐形成的，它经历了一个长期的发展过程。美国政府并不直接干预企业管理和企业会计工作。另一方面，由会计人员所组成的会计专业团体，例如美国注册公共会计师协会所下属的会计原则委员会，以及后来的替代机构-财务会计准则委员会对美国公认会计原则的建立则起着推动的作用。他们对有关公认会计原则的修订及其说明解释，在作为公布草案发表之前，须广泛地征求各界人士的意见，经过这种讨论协商程序而建立的会计原则，并以它作为编制财务报表的依据，就可以使广大社会公众对企业财务报表的可靠程度树立信心。由于美国的企业会计实务在西方国家有着重要的影响，我们要想掌握西方企业财务报表所反映的财务状况，必须对美国公认会计原则有所了解。

非立法会计的另一个特点是企业采用的会计方法和程序有一定的灵活性，因而能够适应每个企业的经营管理需要。但其缺点则是企业财务报表的格式和内容往往各不相同，所使用的资产计价方法亦不一致（例如，后进先出法和成本与市价孰低法等）。纳税利润和财务报表上的年度利润往往出现很大的差异，即纳税利润所扣除的折旧额是按余额递减等快速折旧法计算的，而年度财务报表上的年度利润额则通常是按直线法计算的。在阅读西方企业财务报表时，必须对此有所了解。

二、经济因素对企业会计的影响

有以下两个主要经济因素影响会计工作：一个是经济的发展水平。一般来说，经济越发达会计业务就越复杂，因而，西方经济发达国家企业所应用的会计方法和程序比经济发展中国家复杂。另一个因素是经济体制，它主要体现于企业的所有制形式。某些经济发展中国家，如印度、埃及的一些大型企业的资产全部归国家所有，企业的经营管理活动纳入了集中的国家计划，企业财务报表的报送对象主要是政府机构，对于广大社会公众甚至是保密的，这种企业会计的类型可以说是内向的。但大多数实行自由经济体制的西方国家，企业财务报表的报送对象则是社会上人数众多的投资者和债权人。投资者、债权人、甚至第三者如果由于企业财务报表反映情况不实而蒙受经济损失，可以向法院对会计和审计人员进行控诉，因而这种企业会计的类型可以说是外向的。

与经济体制密切相关的另一个影响企业会计工作的重要因素是企业的资本结构。以美国、英国、法国和西德等几个经济发达的西方国家情况来看，尽管它们均实行自由经济体制，都是通过价格和市场机能调节经济，它们的企业资本结构却有所不同.在法国，大多数公司的股权是掌握在一些家族手中，不需要向社会公众公布财务报表，因而，也不需要一个强有力的公共会计职业机构从事审核公司财务报表的工作。在德国，大多数公司的股权是由大银行所控制，同样也没有那样多的私人股东需要依靠会计人员如实反映公司的财务状况。在另一方面，美国和英国的公司则主要是通过股票市场向社会公众筹措资金，因而，必须定期地向社会公布“真实可靠”的财务报表，公司财务报表必须经过注册公共会计师的审查签字。

上述情况可以通过英国1979年所公布的一个股票交易所统计资料来加以说明（见右上表）：

由于法国和西德等欧洲大陆国家公司所发行的股

本数量大大小于美国和英国，它们所需要的会计和审计人员自然也少于美国和英国。我们可以另外从下面的统计表看出西方各国注册会计师数量的巨大差异。

从上面所列的统计数字可以看出法国、西德和美国、英国注册会计师人数的悬殊是非常惊人的。我们从而不难了解美国和英国为何能够在西方企业会计工作中占居领先地位。

三、社会文化和教育因素对企业会计的影响

社会文化因素对企业会计所带来的影响是多方面的，其中最主要的影响有以下几个：

一个民族的稳健特性往往对企业会计实务产生一定的影响，特别是在资产计价和收益计算问题上。例如，使用历史成本计价即体现着稳健特性，与历史成本计价相类似的，还有成本与市价孰低的计价原则，或有负债的入帐，过高估计呆帐备抵，以及设置各种各样的特种准备金等。因而，企业财务报表所反映的利润额亦低于实际。一般来说：经济发达的西方国家均遵循稳健性的会计原则，但法国和西德等欧洲大陆国家倾向于更为保守和更为稳健。在企业中设置准备金的作法是极为常见的。

一个国家对社会福利的重视程度也会对企业会计带来不同的影响。例如，法国、瑞士和瑞典等一些西方国家强调企业必须履行社会责任，因而，企业在这面通常有较大的开支。而美国、加拿大等美洲国家的企业财务报表则并不反映社会责任的履行情况。

另外，文化教育水平也对企业会计工作带来重要影响。一个国家的企业管理或会计教育越发达，这个国家的企业会计水平就越高。例如，美国对企业会计人员的培训最为重视，即使已经获得注册公共会计师和管理会计师职称的会计人员，每年仍然要按协会规定的时间继续进修，借以接受新的会计观念和技术。

总括上述：企业会计是一门管理科学，各国的企业会计实务均要受本国政治、经济、社会文化和教育等各项因素的影响。由于西方各国的政治、经济和社会文化背景各不相同，因此，它们的企业会计工作亦有着不同的特点。我们只有了解了西方国家的政治、经济和社会文化与企业会计特点的相互关联，才有可能更好地分析西方企业会计的哪些经验值得我们借鉴，哪些并不足取，不能盲目照搬，从而有助于今后更好地改进我们国家的企业会计工作。