企业应交的资源税、所得税和调节税都按税务部门核定的时间，在月末前按计划预交，月末算出实际应交额，按月、按季或半年结算一次，年终进行清算，多退少补。每月的税后利润，按照规定的比例（80%）预留给企业，转为前述五种专用基金。年末计算全年税后利润，并将其中尚未转为专用基金的，转为专用基金，留归企业使用。

为了核算上述各项应交和已交的税金，应在“应交税金”科目下增设“应交资源税”、“应交所得税”和“应交调节税”等明细科目。月份内预交税金和以后补交税金时，借（减）记该科目，月末算出应交税金时，贷（增）记该科目。如果应交税金逾期不交或者有弄虚作假的情况，滞纳金和罚金应从转作专用基金的企业留利中开支。开支时，借（减）记“专用基金”科目，贷（减）记“专项存款”科目，不通过“应交税金”科目核算。

为了核算企业全年实现的利润，应设立“利润”科目，并分设“产品销售利润”、“其他销售利润”、“营业外收入”、“营业外支出”、“资源税”等明细科目。月末算出应交的资源税时，借（减）记“利润—资源税”科目，贷（增）记“应交税金—应交资源税”科目。

为了核算企业全年分配的利润，应设立“利润分配”科目。按照规定分配转出的利润，借（增）记该科目；从联营单位转入参加本企业利润分配的利润，以及调整增加的上年利润，贷（减）记该科目。该科目应分设“归还基建借款的利润”“归还专项借款的利润”“分给其他单位的利润”“其他单位转来的利润”“应交所得税”“应交调节税”“企业留利”“本年利润”和“上年利润调整”等明细科目。

上述各明细科目中，“分给其他单位的利润”核算分给联营单位的利润，分出利润时，借（增）记“利润分配一分给其他单位的利润”；贷（减或增）记“银行存款”或“其他应付款”。“其他单位转来的利润”核算从联营单位转入、参加本企业利润分配的利润，分得利润时，借（增）记“银行存款”等科科目，贷（减）记“利润分配一其他单位转来的利润”科目。“应交所得税”和“应交调节税”核算分配利润时应交的所得税和调节税，算出应交税金时，借（增）记“利润分配一应交所得税、应交调节税”科目，贷（增）记“应交税金一应交所得税、应交调节税”科目。年末算出应减征的调节税时，编制相反的分录。“企业留利”核算分配利润时，按照规定留给企业的利润，将算出的应留利润，转为前述五种专用基金时，借（增）记“利润分配一企业留利”科目，贷（增）记“专用基金一生产发展基金、新产品试制基金、职工福利基金、职工奖励基金、后备基金”科目；同时专款储存，借（增）记“专项存款”科目，贷（减）记“银行存款”科目。“本年利润”用来结算企业本年实现的利润和分配的利润，年末，应将本年利润总额从“利润”科目转入该明细科目，并将“利润分配”科目其他各明细科目的余额转入该明细科目。由于企业全年实现的利润在年末都应分配转出，实现的利润和分配的利润互相抵销，因而结转以后，“利润分配”科目及其所属各明细科目都没有余额。“上年利润调整”核算上年度决算报表上报以后，根据上级机关的审查意见，需要对上年度利润和利润分配进行调整的金额。调整增加上年利润时，借（增或减）记有关科目，贷（减）记“利润分配一上年利润调整”科目；同时，将所增利润按照规定进行分配，借（增）记“利润分配一上年利润调整”科目，贷（增）记“应交税金一应交所得税、应交调节税”和各专用基金科目。调整减少上年利润时，编制相反的分录。调整以后，“利润分配一上年利润调整”科目应无余额。

综上所述，可以看出：在利改税制度下，“利润分配”科目所属的“本年利润”和“上年利润调整”两个明细科目的作用，与教材所述原来实行的企业基金制度和利润留成制度下的“利润结算”科目的作用相同。

现举例说明利改税制度下有关利润实现和分配的核算：

（1）12月份，将由于对方机构撤销而无法支付的其他应付款770元转作营业外收入：

借（减）：其他应付款 770

贷（增）利润—营业外收入 770

（2）将由于台风发生的待处理产成品毁损1，000元转作营业外支出：

借（减）：利润一营业外支出 1，000

贷（减）：待处理财产损失 1，000

（3）按计划预交12月份资源税4，300元、所得税17，200元、调节税7，818元，共29，318元：

借（减）：应交税金——应交资源税 4，300

——应交所得税 17，200

——应交调节税 7，818

贷（减）：银行存款 29，318

（4）从联营单位转来本企业进行投资应得的利润6，802元：

借（增）：银行存款 6，802

贷（减）：利润分配——其他单位

转来利润 6，802

（5）12月末，结转当月产品销售利润27，610元：

借（减）：销售——产品销售 27，610

贷（增）：利润——产品销售利润 27，610

（6）12月末，按照规定，算出12月份应交资源税（假定本月销售收入为204，100元，资源税率为2%）：

应交资源税=204，100×2％=4，082(元)

借（减）：利润——资源税 4，082

贷（增）：应交税金——应交资源税 4，082

（7）12月末，按照规定，算出12月份应交所得税，所得税率为55%：

本月利润总额=770-1，000+27，610-4，082=23，298（元）

本月应纳税所得额=23,298+6,802=30,100(元)

本月应交所得税=30,100×55%=16,555(元)

借（增）：利税分配——应交所得税 16，555

贷（减）：应交税金——应交所得税 16，555

（8）12月末，按照规定，算出12月份应交调节税，调节税率为25%：

本月应交调节税=30，100×25%=7，525(元)

借（增）：利润分配——应交调节税 7，525

贷（增）：应交税金——应交调节税 7，525

（9）12月末，将本月税后利润按照规定比例80%预留给企业，转作专用基金：

税后利润=30,100-16,555-7,525=6,020(元)

预留利润=6.020×800%0=4,816(元)

借（增）：利润分配——企业留利 4，816

贷（增）：专用基金 4，816

借（增） 专项存款 4，816

贷（减） 银行存款 4，816

（10）年末，根据后列“利润”和“利润分配”科目的12月初余额和12月份发生额，算出全年的实现利润总额、应纳税所得额和全年的税后利润，并从后者减去全年预留利润，算出全年应补留的利润，转作专用基金（假定本年利润小于基期利润，因而没有增长利润）：

全年实现的利润总额=260,912+23,298=284,210(元)

全年应纳税所得额=288,210+72，088+6,802=363,100(元)

全年应交所得税=363,100×55%=183,150-1-16,555=199，705(元)

全年应交调节税=363,100×25％-83,250+7,525=90，775(元)

全年税后利润=363,100-199,705-90,775=72，620(元)

全年预留利润=72.620×80%=53,280+4,816-58，000(元)

全年应补留利润=72,620-58,096=14,524(元)

借（增）：利润分配——企业留利 14，524

贷（增）：专用基金 14，524

借（增）：专项存款 14，524

贷（减）：银行存款 14，524

（11）年末，将后列“利润”科目所记本企业本年实现的利润总额转入“利润分配”科目专设的“本年利润”明细科目，进行结帐：

借（减）：利润 284，210

贷（减）：利润分配——本年利润 284，210

（12）将后列“利润分配”科目各明细科目所记各项分配额转入“本年利润”明细科目，与本企业本年实现的利润总额相抵销，结平该科目和所属各明细科目：

借（增）：利润分配——其他单位转来的利润 78，890

贷（减）：利润分配——本年利润 78，890

借（增）：利润分配——本年利润 363，100

贷（减）：利润分配——应交所得税 199，705

——应交调节税 90，775

——企业留利 72，620

（13）下年度，上级机关审查年度报表后，对待处理产成品毁损1，000元不同意转销。将该项损失转入“利润分配”科目专设的“上年利润调整”明细科目进行调整：

借（增）：待处理财产损失 1，000

贷（减）：利润分配——上年利润调整 1，000

（14）将调整增加的利润进行分配，算出应交的所得税、调整税和企业留利，进行转帐，结平“利润分配”科目：

应交所得税=1，000×55％=550(元)

应交调节税=1，000×25%=250(元)

企业留利=1,000-550-250=200（元）

借（增）：利润分配——上年利润调整 1，000

贷（增）：应交税金——应交所得税 550

——应交调节税 250

专用基金 200

借（增）：专项存款 200

贷（减）：银行存款 200

将上列各项分录记入下列有关的会计科目：

从上例可以看出，该企业经过一年的生产经营和对外投资，盈利364，100（即363，100+1，000）元。其中国家增加所得税和调节税收入291，280（即199，705+90，775+650+260）元；企业增加收入72，820（即72，620+200）元。

本讲（三）思考题：为了进行利润实现和分配的核算，应设立哪些总帐科目？

本讲（二）思考题答案要点：代制、代修品如果不通过成品仓库收发，在结转工厂成本时，应借（增）记“发出商品”或“销售——产品销售”科目，贷（减）记“基本生产”或“辅助生产”科目。有关销售货款等方面的帐务处理与一般产品销售相同。