【问】工业企业用专用借款进行专项工程，如果合同规定借款用增加的利润归还，当还款期已到而工程尚未完工时，在会计上如何处理？

【答】工业企业用专用借款进行的专项工程尚未完工，而还款期已到需要还款时，因此项工程尚未形成生产能力，没有实现经济效果，按照规定，借款本息不能用原有的利润归还，只能用企业更新改造资金、生产发展基金等专用基金归还。待此项工程完工，全部工程支出应冲减专用基金，所增加的固定资产价值，应作为增加企业固定基金处理。

现举例说明如下：

1.1980年5月1日借入轻纺工业中短期借款70，000元：

借（增）：专项存款 70，000

贷（增）：专用借款——

轻纺工业中短期借款 70.000

2.1980年5月至1982年4月该专项工程各项支出60，000元：

借（增）：专项工程支出——

未完专项借款工程支出 60，000

贷（减）：专项存款等 60，000

3.1982年5月1日，按合同规定的两年还款期已到，用专用基金（更新改造资金）存款和借款结余资金归还专用借款本息（其中：本金70，000元，利息2，800元）时：

借（减）：专用基金——更新改造资金 2，800

专用借款——

轻纺工业中短期借款 70，000

贷（减）：专项存款 72，800

4.同时，结转未完工程已发生的支出：

借（增）：专项工程支出——

更新改造工程支出 60，000

贷（减）：专项工程支出——

未完专项借款工程支出 60，000

5.1982年5月至12月，继续发生专项工程支出5，000：

借（增）：专项工程支出——

更新改造工程支出 5，000

贷（减）：专项存款等 5，000

6.1982年12月15日，上项工程完工，结转已完工程成本时：

借（减）：专用基金——更新改造资金 65，000

贷（减）：专项工程支出——

更新改造工程支出 65，000

7.同时，结转固定资产价值：

借（增）：固定资产 65，000

贷（增）：固定基金——企业固定基金 65，000

（财政部会计事务管理司二处）