摘要:
对材料核算采用“计划价格”,设置“材料成本差异”科目在实际工作中的作用问题,提一点个人看法。
一般讲,在成本项目中,原材料所占的比重较大,而且品种、规格繁多。仅就中型企业而言,也要发生上千种到几千种材料,且每次购入的材料单价又不尽一致,如按实际价格记入有数量金额的材料明细帐,工作量是相当大的。在发出材料时,不论用“先进先出法”,还是用“加权平均法”,都比较麻烦。为了摆脱这一工作的繁重性,六十年代初,会计制度曾规定,领料可以按计划价格,而把材料的实际价格和计划价格的差额,专门设置了“材料成本差异”科目来处理。即平时发料按计划价格,月底计算产品成本时,先求出材料成本差异率,再把按计划价格列入产品的材料费,调整为实际成本。
设置“材科成本差异”科目是为了便于核算,便于工作,但有些单位不能正确的使用它,却利用这一科目乱挤成本,截留应上缴的财政收入。如1981年7月29日北京日报登载的济南石油化工厂利用“材科成本差异”科目,加大实际成本,仅1980年就五次采用这种手法,虚列成本85万元。这种做法是违反财经纪律的,是不能容许的。发料采用计划价格,然后再调整为实际价格的做法,是无可非议的。大多数企...
对材料核算采用“计划价格”,设置“材料成本差异”科目在实际工作中的作用问题,提一点个人看法。
一般讲,在成本项目中,原材料所占的比重较大,而且品种、规格繁多。仅就中型企业而言,也要发生上千种到几千种材料,且每次购入的材料单价又不尽一致,如按实际价格记入有数量金额的材料明细帐,工作量是相当大的。在发出材料时,不论用“先进先出法”,还是用“加权平均法”,都比较麻烦。为了摆脱这一工作的繁重性,六十年代初,会计制度曾规定,领料可以按计划价格,而把材料的实际价格和计划价格的差额,专门设置了“材料成本差异”科目来处理。即平时发料按计划价格,月底计算产品成本时,先求出材料成本差异率,再把按计划价格列入产品的材料费,调整为实际成本。
设置“材科成本差异”科目是为了便于核算,便于工作,但有些单位不能正确的使用它,却利用这一科目乱挤成本,截留应上缴的财政收入。如1981年7月29日北京日报登载的济南石油化工厂利用“材科成本差异”科目,加大实际成本,仅1980年就五次采用这种手法,虚列成本85万元。这种做法是违反财经纪律的,是不能容许的。发料采用计划价格,然后再调整为实际价格的做法,是无可非议的。大多数企业也是这样做的。1981年开始施行的新的“国营工业企业会计制度”中重申:材料品种繁多的企业,一般可以采用计划成本进行日常核算,计划成本与实际成本的差额,在“材料成本差异”科目核算,按月分摊,将全月发出材料的计划成本调整为实际成本。这就是再一次告诉大家材料成本差异要按月分摊,不可加大实际成本。
采用“材料成本差异”法,必须在月末计算产品成本时,首先应计算出期初库存材料实际成本与计划成本之差,加上本月进库材料实际成本与计划成本之差,除以期初库存材料计划成本加本月进库材料的计划成本,求出材料成本差异率。其次,根据本月出库材料的计划成本,乘以材料成本差异率,得出本月出库材料的成本差异额,而计入本月产品成本中。
在编制材料汇总表时,应对所有的领料单位,如生产车间、委托加工单位、专项工程及管理部门的用料等等,都应分别加(减)材料成本差异额,把材料的计划成本调整为实际成本,而这一调整工作是相当繁琐的。此外,为了填写计划价格,还需要编制一套适合本地区或本单位的“材料价格目录”,而且每年还要加以修订。修订“材料价格目录”的工作不是一件易事。据上海某中型企业的财务负责人反映,他们早就打算修订几年前制订的“材料价格目录”,但需抽调十多位同志花费几个月的时间,用上万元的印刷费,困难累累,所以一直没能修订,只好沿用脱离现实的“材料价格目录”。这样,势必影响正确计算产品成本。
假如按实际价格进行材料进库和出库的核算,在实际工作中虽有这样那样的困难,计算工作量比较繁重,但现在电子计算器的应用已很普遍,用电子计算器计算一次多位数的乘除法,也只需几秒钟的时间,只要能使材料分类帐卡的编号合理,随时登记明细帐卡,填写领料单的金额,计算材料实际价格也就很简单了。所以,至今仍采用计划价格,设置“材料成本差异”科目,还有没有必要,是值得商榷的。
纵观二十年来,自从采用计划价格核算材料这一成本项目后,不论用综合差异还是分类差异,都不能代替用加权平均法所计算出来的实际成本,它只能近似实际成本,而这一缺点是永远也不能克服的。从这一角度来说,即便采用实际价格比计划价格麻烦些,也是值得的。因为这时报表上的数字,才能反映真实情况。
历来许多好的核算方法和管理方法,都是通过实践逐渐形成的。笔者所评所议,作为抛砖引玉吧!