众所周知，产品成本是一项综合性指标，它能综合反映企业的有关生产耗费和生产经营状况。但目前的问题是，它只能“综合”和“反映”到企业一级，对上服务多，对下服务少。如果说不是所有企业都如此，也是多数企业如此，甚至已经实行车间成本核算的企业，也仍然存在这类问题。其主要原因是成本核算方法老旧。方法不改革，问题就难以解决。

一、厂内成本核算方法的设计，不能只强调对上服务

企业成本核算方法的设计，既要满足对上服务的需要，也要满足对内服务的需要。对上服务是必不可少的，如接受国家的考核，国家要计算国民收入，要制定产品价格等，都离不开产品成本资料。但如单纯强调对上服务，忽视对内服务，就易于在成本核算方法上产生“吃大锅饭”和虚假不实之弊。这是因为单纯强调对上服务，使一整套成本核算方法都服从于产成品或企业性劳务的核算，内部就根本用不上或者不好用。只为对上服务而计算的产成品成本，当然也只能报给厂领导和上级机关用并接受考核，而无法讲给内部职工听，更无法用于对内考核了。有的企业在成本核算方法改革以前曾试行过内部成本考核，工作虽细但也常出现令人哭笑不得的怪问题，其主要原因也是由于核算方法老旧。

二、厂内成本核算方法的设计，应首先考虑内部挖潜的需要

社会主义国家财政收入的增加，主要靠发展生产和降低成本，而社会主义企业增加盈利也主要是靠这两条。这两条的共性都是立足于内部挖潜。因此，企业内部的一切管理工作都应着眼于如何有利于内部挖潜，当然成本核算工作也不能例外。这就是说，企业成本核算方法的设计，必须适应组织内部挖潜和降低成本的工作需要。如果核算方法不适应，就应该迅速做出相应的改变。比如说，过去企业成本只能综合反映企业的情况，那么今天就应把它变为既能综合反映企业的情况，又能综合反映企业内各部分的情况。在成本核算上如何解决企业内各部分情况的“综合反映”问题？从部门说，在成本结构上应当解决如何衔接好的问题，也就是说，如何使成本项目实现“还原”反映，做到基本上与有关部门分管指标对口的问题；从车间、班组说，应当解决好上下工序的经济关系问题，也就是说，上下工序之间既是同志式分工合作的关系，又存在一种以成本价格为基础的经济往来关系，成本核算方法必须适应这种关系的需要才行；从生产资金上说，生产各环节的资金占用，需要通过成本计算给予真实地反映。如此等等，只有成本核算方法得当，才利于计算、分析、对比、考核，也才利于内部挖潜。

三、厂内成本核算方法的设计，必须以划清经济责任为出发点

过去的成本计算，是以产成品和半成品为计算对象，不讲或很少讲经济责任。即不是以经济管理责任为计算对象，这是个很大的缺陷。正由于这样，一般企业只能够讲清企业产成品成本的升降情况，工作细一点的能够讲清半成品或零部件成本的升降情况，但与车间、班组的经济责任挂不上钩。比如，一种产品经过许多个车间加工，一种半成品也经过许多个班组加工，当成本升高或者降低时，谁负多大责任，无法讲清。所以今后成本核算方法的设计，应以责任为主，以产品为辅，必须首先围绕经济责任者计算与考核成本。与此同时，为划清经济责任，还应当尽量减少共同性费用分配，而用“经济责任”把它锁住，是谁掌握或经手耗用的，就直接记谁的帐，算谁的成本。对辅助部门的费用，也要责任分明，凡是辅助部门本身影响成本升降的部分，就应当由辅助部门负责，直接向厂部交代。而生产车间消耗多少影响成本升降的部分，则应由生产车间负责。这就要求必须搞好计量、记录工作，并健全必要的经济手续。在生产车间内部，过去长期以半成品为计算对象，今后仍需以半成品做为成本计算的基础，但核算与考核对象却不应再是半成品，而应是工段、班组或作业线的责任者。因此，成本计算方法必须改革，逐级解决，并且层层衔接起来。整个企业的成本计算，应当象蜘蛛网一样衔接得很紧，哪个环节出了问题，就能及时发现，准确地解决它。

在划清经济责任的问题上，还有一个容易被人忽视的时间观念，即责任期的问题。从尽快解决问题出发，一般说，成本的升降是在什么时候发生的，就应该查清当时当事的责任者，而不是“时过境迁”才去分析。这就要求把计算成本的“及时”二字，从月初几号算完成本飞跃到责任期的“及时”反映，也就是说，下月初计算的成本数字应当反映上个月全月的全部真实成本情况。上个月的成本升降情况得到了及时反映，就便于及时解决暴露的矛盾和肯定成绩、推广经验。

四、进行成本计算方法的改革，必须克服因循守旧的思想作风

“习惯成自然”，即使有缺点的计算方法，执行惯了也会变成顺手的“好”法了。有些同志对一些简陋的计算方法，虽知其不足，不科学，应当改革，但满足于应付、凑合，懒得动手，不愿多操心挨累。处于这种思想状态的志同并非少数。从领导机关来说，对于解决企业内部具体核算方法问题更有所忽视，多习惯于对一些时髦的经验，搞“一风起”和“一刀切”等形式上最省力的事，而很少扎扎实实地帮助企业改进具体核算方法问题。这不能不是企业若干基础工作迟迟搞不好的一个重要外因。目前在会计理论界对成本计算方法，也只限于一般性讨论，忽视它的可行性探讨。象“定额比例法”这样一个“吃大锅饭”的方法，本应取缔，但却很少有人出来说话。象成本计算不“还原”而把原材料项目弄成虚胖子的“逐步综合结转法”，也竟有人在企业成本核算上推广。由于计算方法不科学，解决不了成本项目“还原”问题，就搞个假“还原”的，大有人在。诸如此类做法的后果是严重的，不利于成本核算工作实现“三个面向”，即面向生产、面向群众、面向基层。还应当看到，我们的同行中有人自觉或不自觉地成为改革的障碍。有一位资格很老的会计工作者曾经提出这样的质问：改革成本计算方法能实现多少利润？！他主张抓管理，不主张抓方法，结果是流于空谈，工作一无所获。实践出真知，实践是最好的见证人。让我们努力克服那些脱离实际的空谈习气和旧的习惯作风，加快成本核算方法改革的步伐，把经济责任制在成本核算工作中建立起来，为有效地挖掘企业内部潜力而做出贡献。