商业部从去年以来，发动群众，开展调查研究，对增减记帐法实行情况进行了总结，并写出了《实行增减记帐法的初步总结》稿。初稿写出后，于去年12月份在全国商业财会工作会议上进行了讨论，经过修改后，今年3月29日发出贯彻《实行增减记帐法的初步总结》的通知，决定在商业部系统继续实行增减记帐法，要求各地商业部门：第一，组织全体财会人员认真学习讨论，弄清有关理论问题和方法问题，提高思想认识水平。今后，有关增减记帐法的理论和实践，应当作为考核财会人员和评定财会人员技术职称的重要内容。第二，总结中针对当前存在的问题提出的改进意见，例如：会计科目的设置、分类、排列，试算平衡方法，会计分录列示，复杂经济业务的处理等，都应当作为现行会计制度的组成部分，认真贯彻执行。各地现行做法与上述规定不一致的都应当改过来。记帐凭证的格式，目前很不统一，不利于提高会计核算质量和开展稽核检查工作。各地应创造条件，首先在一个地区或一个行业统一起来，逐步实现会计凭证规范化。第三，建议商业部各直属院校和各地商业专科学校，在讲授商业会计时，应当以增减记帐法为主，其他记帐方法为辅，并把《实行增减记帐法的初步总结》作为学习参考资料。第四，由于增减记帐法涉及的理论和认识问题很多，所以，这次总结仍然是初步的。希望各地在实际执行中根据新经验，提出修改补充意见，以便不断充实提高。

商业部关于《实行增减记帐法的初步总结》（以下简称《总结》）中，对增减记帐法的十五年的实践、基本原理和主要特点，以及需要研究的问题进行了比较全面的总结，并提出了改进意见。下面对《总结》的内容作些介绍，重点放在需要研究的问题和改进的意见上，以供其他行业实行增减记帐法的企业的财会人员和教学研究人员参考。

《总结》肯定了十五年来实行增减记帐法的成绩。《总结》中说：经过反复研究，大家认为，增减记帐法是可行的。实践证明，增减记帐法的改革是成功的，方向是正确的，它解决了记帐方法通俗化的问题，推动了我国会计核算方法的发展。增减记帐法的推行，指导思想是积极慎重的，方法步骤是稳妥的。十五年来，增减记帐法经受了考验，在正确、及时、完整地为企业和国家提供会计资料，多快好省地培养财会新生力量，普及会计理论技术等方面，都发挥了应有的作用。《总结》中也指出，增减记帐法毕竟是一株新生的幼苗，实行中也还存在一些问题，有待进一步完善。只要不断总结经验，这些问题是可以在实践中得到解决的。

《总结》概括地谈了增减记帐法的基本原理和主要特点。《总结》中说，增减记帐法最显著的特点，就是从实际出发，直截了当地反映客观业务活动及其资金变化的实际情况，不绕弯子，不兜圈子。用增加、减少来直接反映经济业务，及其所代表的资金形态的数量变化，经济业务增加了，反映该项经济业务的会计科目就记增加，经济业务减少了，反映该项经济业务的会计科目就记减少，帐务记载和人们日常的概念一致，明确具体，容易理解，通俗易懂，便于执行。增减记帐法有它完整的理论体系和方法体系。这个体系的每一个组成部分都是互相关联、互相制约的。资金增加和减少的直接反映，要求科目必须实行固定分类；科目固定分类，决定了两类科目同增同减，同类科目有增有减的记帐规则；这样的记帐规则，又产生了差额平衡的方法等等，环环相扣，互为因果，违反了其中一项就会破坏完整的体系。哪一个方面发生错误，都会影响资金来源与资金占用的平衡关系，增减记帐法的记帐、对帐、结帐、编表等都比较简便。编制凭证时，只要分清了两类科目，就可以“对号入座”。帐户结构统一，在核对总帐时，前一部分资金来源科目余额相加之和，同后一部分资金占用科目余额相加之和如果相等，一般来说，总帐记录就是正确的。编制资金平衡表，基本上可以按照总帐科目顺序直接填入有关项目，结算科目也可根据有关明细帐户余额之和直接填列，不仅编表方便，而且帐表数字一致。

《总结》中说，增减记帐法是以资金运动为对象，以企业为主体，以各种经济活动的共同规律为依据，直接反映实际业务活动的，适应范围比较广泛。增、减是从一切事物的量的方面抽象出来的最概括、最一般的概念，用它来表示量的增减变化，适用于一切会计对象。因此，它对商业系统的各行各业，包括批发、零售、商办工业、饮食服务、储运业、信托业、农牧业等，不论企业大小，普遍适用。

商业部的《总结》说，增减记帐法在实行过程中，特别是近几年来开展记帐方法讨论中，有的同志提出了一些问题。这些问题和他们的意见如下：

（一）关于会计科目分类问题

会计科目是反映企业经济业务及其资金运动的各种形态变化的。增减记帐法将会计科目分为两大类，是客观存在的资金来源与资金占用对立统一的反映。任何具体的经济业务所引起的资金变化，都是明确的，不是来源就是占用。增减记帐法是这样。借贷记帐法也是这样。会计科目固定分类，不设共同性科目，好处是：科目含义清楚，反映真实，能够分清资金的来龙去脉，便于加强资金管理；制证、记帐、结帐和试算平衡都很方便，不易出错；往来结算科目的总帐与明细帐概念一致，便于查考。使用共同性科目把债权债务、收益损失互相抵销，掩盖了真象，不利于改善经营管理。在一般的情况下，企业的业务活动是比较有规律的，债权债务关系也是比较固定的。因此，往来单位按其主要经济关系设置帐户，在实际工作中并不困难。目前许多地方的往来结算帐户都是采取固定在一边的办法，出现相反的情况不多。帐户出现赤字是一种“经济信息”，可以引起人们注意，进一步分析原因，及时处理。改进意见是：

（1）继续实行会计科目固定分类的办法。所有会计科目都必须分别确定属于资金来源及收入或资金占用及支出两大类，不设共同性科目。科目名称不能确切表达其属性的，应当适当改变。

两类科目的排列次序应当是先来源收入，后占用支出；来源收入在左，占用支出在右。这样排列：①符合资金运动规律和资金来源=资金占用的基本原理；②符合人们通常对于资金运动的概念即先有来源收入后有占用支出；③体现社会主义企业的特点，把企业和国家的关系，即所有制问题放在首要地位；④体现计划经济的特点，即量入为出，先收后支，按照资金来源和收入情况，来安排占用和支出。

（2）为了便于制证复核和稽核检查，可利用编号来标明每一个会计科目的分类性质。例如，来源科目编单号，占用科目编双号。这样在操作时一看编号就能分清科目性质。

（3）由于科目固定分类，在特殊情况下出现相反性质的余额时，一律以（-）号表示，不用红字，以便与红字冲帐有所区别。

为了真实反映债权债务情况，应收、应付款明细帐月末出现负数时，如果数字不大，或应收、应付的负数差不多，可不必转帐。数字较大，编表时，可将应收款的负数加入应付款项内，应付款的负数加入应收款项内。

（4）不直接反映资金运动的调整计算科目，如“固定资产折旧”、“商品进销差价”等，是为了抵减“固定资产”和“库存商品”价值而设置的。按数学移项原理，可作为它的对应方列入资金来源类。

（二）关于试算平衡问题

企业的资金运动，从相对静止状态来看，表现为资金来源=资金占用。从一定时期的资金运动数量变化来看，上述公式又表现为资金来源增加-资金来源减少=资金占用增加-资金占用减少，即资金来源增减差额=资金占用增减差额。所以，差额平衡公式是符合资金运动的客观规律和增减记帐法的理论体系的。因此，差额平衡仍然是增减记帐法试算平衡的基本公式。

在实际工作中，为了计算方便，还可以根据数学移项原理，采用其他方法来进行试算平衡。例如：（1）加法平衡（或叫总额平衡）：资金来源增加+资金占用减少=资金来源减少+资金占用增加；（2）减法平衡：资金来源增加-资金占用增加=资金来源减少-资金占用减少等等，可以根据个人习惯，灵活运用。

（三）关于对应关系和复杂经济业务的处理问题

增减记帐法的对应关系主要是指资金运动中各种形态的对应关系。比如同增同减是资金来源和资金占用的对应关系，有增有减是资金来源内部各种渠道或资金占用内部各种资金形态的对应关系。增减记帐法处理会计分录大部分对应关系是清楚的。如一增一减，同增同减的简单分录和一增多减，一减多增等部分复杂分录，从直观上就可以看出它们的对应关系，但少数多增多减的复杂分录，对应关系不够清楚，复核和查帐比较困难。对应关系不清的原因主要有以下几点：第一，客观上存在着比较复杂的经济业务，如进货时发生短缺、补付货款、支付包装物押金和包装物折旧费等；销货时发生应收应付、长短款、代垫费用、包装物押金和包装物折旧费等；发放工资时代扣借款、托儿费等各种款项等等。第二，为了简化手续，将一天或几天的不同类型的经济业务合并编一个会计分录。这是不对的。第三，会计分录的列示没有统一规定，上下左右随意排列看不出对应关系。第四，记帐凭证不完善，对应关系不明显。

解决多增多减会计分录的直观问题，除了改革分录列示和记帐凭证外，关键是怎样对待复杂的经济业务。改进意见如下：

（1）对待客观上存在的复杂经济业务，应当从实际出发，承认现实，允许多增多减的存在，以简化核算手续，保持经济业务的完整性。

（2）为了保证会计分录清楚，对应关系明确，避免发生差错，不同类型的经济业务不能合并作一笔分录。一般情况下，会计分录应以原始凭证为依据，一张或几张同类原始凭证可以作一笔会计分录；几张原始凭证的主要会计科目和记帐方向完全相同，也可以合编一笔分录；如果主要科目和记帐方向不同，或者科目相同而记帐方向不同，都不能合编一笔会计分录。

（3）会计部门对每天的原始凭证应当在当天处理完毕，不能把几天的同类经济业务合并作一笔会计分录。

（四）关于会计分录列示问题

在实际工作和教学工作中，由于会计分录列示不规范，使会计分录的对应平衡关系不明显，不便于制证复核。改进意见是：分录列示一定要符合增减记帐法的原理，体现增减记帐法的特点。要根据资金运动规律在分清科目性质的基础上反映增减变化。同时，以差额平衡为主来检验分录列示的对应平衡关系。具体来说可以归纳为以下两句话：“两类科目左右错开，先来源后占用；同类科目上下对齐，先增加后减少”。同时为了使对应平衡关系更加明确，把增减用符号在金额前标明。如果会计分录只列科目名称不列数字则在科目前标明增减。现将资金变化形式及会计分录列示举例如下：

（五）关于记帐符号问题

一般来说，记帐符号是反映资金运动变化的标志。一个好的记帐符号应当具备以下两个条件：第一，要切合实际，能够正确反映资金运动变化，表达力要强；第二，要简单明了，通俗易懂，概括性要强。把增减作为记帐符号，是符合上述基本要求的。增、减是从一切事物的量的方面抽象出来的。企业的各项经济业务，包括收入付出、发生消失、转入转出，归根结底都要表现为数量的增减。在日常核算中，增加和减少首先表现为科目的增减，然后通过科目的增减来反映资金形态数量的变化。增减记帐法的增加和减少，是直接反映资金运动的增减变化的。从这个意义上讲，也可以说增减记帐法没有也不需要有什么记帐符号，或者说它的记帐符号和它所代表的实际内容是一致的。所谓符号，一般是指抽象的、本身没有实际内容而由人们主观地赋予他一定含义的东西，但增减收付本身都有确切含义，把它叫做符号是否合适，需要进一步研究。

（六）关于记帐凭证问题

实行增减记帐法，选用适当的记帐凭证是一个重要问题。一种科学的记帐凭证，应当具备以下几点基本要求：（1）内容要全面，能完整地反映一笔经济业务；（2）对应关系要清楚；（3）有关科目的金额要平衡；（4）格式要简明；（5）便于制证、复核、记帐和汇总；（6）记帐凭证和记帐凭证汇总表要配套。

根据以上要求，整个记帐凭证可以分为单式和复式两大类。单式记帐凭证一般可按现行制度执行。复式记帐凭证可以分为专用凭证和通用凭证两种。改进意见是（1）根据不同的经济业务，设计不同的专用凭证。在实际业务活动中，大部分是简单的分录。因此，需要设计一种简单业务使用的专用凭证。此外对于一些经常使用的科目如银行借款、银行存款和现金等还可以设计一些科目专用凭证。另外，有些复杂业务是比较有规律的，涉及的会计科目也大体相同，如进货、销货等。对这些业务活动，也可以设计一些专用凭证，具体格式由各单位自行设计。（2）通用记帐凭证，适用于各种经济业务。按照平衡方法的不同，又可分为差额平衡和总额平衡两类。

为了与记帐凭证配套使用，记帐凭证汇总表也规定两种，一是差额平衡式，二是总额平衡式。

（七）关于帐簿问题

实行增减记帐法，帐簿的金额栏一般可以使用“增加”、“减少”、“余额”三栏式帐页。但是，为了简化手续，根据某些会计科目的特点，也可以采取一栏式、多栏式和联合帐页。

（1）一栏式帐页：根据增减记帐法的特点，可以将三栏式帐页进一步简化为一栏式帐页。在金额栏中增加用正数表示，减少用负数表示，差额为本期余额。这种格式栏次少，面积小，节约纸张，还可以避免串行跳行等错误。这种格式最适用于平时基本上只发生一方数字的科目。现金、银行存款日记帐也可以考虑采用。此外“日记总帐”和“生产费用明细帐”等多栏式帐簿也可以按照这种方法记帐。这种格式如能广泛推行，对于帐簿的“小型化”和记帐机械化将会提供很大的方便。

（2）多栏式帐页：适用于一些需要分析增加或减少明细项目的科目，如国家流动资金、福利基金等。

（3）联合式帐页：适用于一些往来调整和计算性质的科目，如固定资产、折旧联合帐，营业收入、成本联合帐。还可以将全部收支科目合并，设计一种收支科目联合总帐，其格式如右：

收支科目联合总帐是总分类帐的一个组成部分。根据记帐凭证汇总表每日或定期登记。增加记正数，减少记负数。月末结出余额，收大于支为利润，支大于收为亏损以（-号）表示。次年过新帐时，把上年度收支总帐余额转入“利润”科目内，以计算年初未缴国库（上级）利润数额。这种格式的优点是：①简化了按月结转收支科目的手续；②消除了帐务的虚增虚减现象；③真实反映各收支科目和子细目的全年发生额，便于编制会计报表；④收支科目全部在一张帐页内反映，便于计算和分析盈亏。

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商业部的《总结》中说，增减记帐法是一种科学的、适用的、有发展前途的记帐方法，它继承了中国传统记帐方法的优点，吸取了现代各种记帐方法的长处，形成了自己独特的理论体系和方法体系，符合社会主义经济管理的要求，适合中国的国情和特点，对于多快好省地培养财会队伍，普及会计知识，正确、及时、完整地提供企业和国家需要的会计资料，监督和促进企业改善经营管理，已经发挥了积极的作用。增减记帐法在推行中提出的一些问题，经过群众讨论，许多问题已经得到解决，有的问题通过实践也将会逐步得到解决。目前，在商业部系统，大多数财会人员主张继续推行增减记帐法，但是也有少数人有不同看法。商业部认为，在教学研究上应当百花齐放、百家争鸣，各种记帐方法都可以讲，可以研究。但是，作为规章制度，在商业部系统应当统一用一种办法，这样有利于加强领导，有利于培养财会队伍，有利于开展会计稽核检查工作，有利于加强经营管理和经济核算，提高会计工作水平。 （本刊通讯员）