工业会计基础知识专题讲座

工业企业生产的产品经检验合格入库后，企业应及时地组织产品的销售，以便及时收回资金，保证再生产的不间断进行，并完成对国家的上缴任务。为此，企业必须加强对产成品的管理，严格执行产成品的验收、入库、发出和保管的责任制度；必须加强产品销售的计划管理，严格执行订货合同，按照规定的价格进行结算，按照规定的税率计算和上缴税金；必须正确制定利润计划，按照规定在国家和企业之间分配利润，严格执行国家财经制度，遵守国家财经纪律。

产成品、销售和财务成果核算的任务是：反映和监督产成品的收入、发出和结存情况，保护产成品的安全和完整；反映和监督销售利润计划执行情况，促使企业认真执行销售合同，及时进行销售帐款的结算，加速资金的周转；反映和监督企业利润或亏损的形成，利润的分配和亏损的弥补情况，正确计算应缴税金和利润，并按时足额地上缴，保证完成国家下达的财政任务。下面就分别谈谈这几个方面的问题。

一、产成品的核算

产成品是指企业生产完工、经检验合格、可供销售的各种产品。产成品的核算是指对产成品的收入、发出和结存的核算。

要搞好产成品的核算，必须搞好有关的原始记录和原始凭证。对产成品的收入和发出，应按照规定填制凭证，并由有关人员加以审核、签章。

产成品收入的来源，主要是生产车间完工交库的产成品，也有由购买单位退回的产成品。产成品入库的凭证主要是车间填写的“产品交库单”。单中应填明交库产品的名称、规格、计量单位、交库数量、实收数量以及有关人员签章等。车间填写后连同产成品由检验部门检验合格后送交仓库点收。经仓库签收的产成品交库单，就是产成品入库和登记帐簿的原始凭证。产成品交库单一般一式三联，一联退还车间备查，一联留存仓库据以登记产成品明细帐，一联交财会部门作为记帐根据。产成品交库单的格式举例如下：

购买单位退回的产品，也应参照生产完工产成品的交库手续，填制交库凭证验收入库。

产成品的发出，主要是对外销售，也有退回车间进行返修的。销售产成品时，产成品发出的凭证是由销售部门填写的“产品出库单”（或称发货单），应填明发出产成品的名称、规格、计量单位、发出数量、购买单位名称和地址，以及有关人员签章等。产品出库单一般也是一式三联。在据以发货后，一联退还销售部门备查一联仓库据以登记产成品明细帐，一联交财会部门作为记帐根据。

产成品的发出业务，大部分是和销售业务紧密结合在一起的。企业进行销售业务时，一般还要填制销货发票，以便与购货单位办理货款的结算。为了简化手续、减少凭证，也可将产品出库单和销货发票结合起来，即销货发票增添一联，交仓库作为发货和登记产成品明细帐的依据，不再另填产品出库单。

仓库退回车间返修的产成品，也应填制产成品出库凭证，注明返修原因，连同需返修的产成品一起交给车间进行修理。

为了反映和监督产成品收入、发出和结存的情况，应设立“产成品”这一资金占用科目。收入产成品时，记入该科目的借（增）方，发出产成品时，记入该科目的贷（减）方，余额表示企业结存的产成品。产成品的日常核算可按实际成本进行，也可按计划成本进行。核算的方法与材料核算的方法基本相同。

为了掌握产成品变动的详细情况，应设置产成品明细分类帐，进行明细核算。一般做法是由财会部门与仓库互相配合，按照产成品的品种和规格设置一套既有数量、又有金额的明细帐，仓库负责登记数量，财会部门进行稽核，并登记金额。产成品明细帐的格式如下：

上列产成品明细帐中，收入、发出的数量是根据产成品的入、出库凭证逐笔登记的；月末根据产品成本计算资料，登记收入产成品的单位成本和金额；发出产成品的单位成本是采用加权平均法计算的，其计算公式为：

发出产成品的实际成本，也可以采用先进先出法进行计算。

财会部门根据产品成本计算单和产成品交库凭证、产成品出库凭证，进行产成品收发的总分类核算（一般在月终进行）。

产成品完工交库，应记：

借（增）：产成品 7，632

贷（减）：基本生产 7，632

产成品发出（销售），应记：

借（减）：销售 1，600

贷（减）：产成品 1，600

有关产成品销售的核算，将在以后说明。

产成品在日常收发过程中，由于计量、检验、保管、自然损耗等原因，往往会发生短缺和溢余现象。因此，企业应建立和健全产成品盘点制度，定期和不定期地进行产成品的清查盘点，并根据盘点结果编制产成品盘点表，提出处理意见。其帐务处理与材料清查的帐务处理相同。

二、销售的核算

产品销售过程是工业企业进行再生产过程的一个必要环节。企业一方面出售产成品，满足国家和人民生活的需要；另一方面收回货币资金，保证企业再生产资金的需要。因此，企业必须认真做好产品销售工作。

产品销售的凭证主要是销货发票。销货发票由销售部门填制，应填明购买单位名称、销售产品的品名、规格、数量、单价和金额等。通常是一式三联，一联留作存根，一联随货送交购货单位进行货款的结算，一联交财会部门作为记帐的根据。如果以销货发票代替产品出库单，应增加一联交仓库。

企业按照规定价格销售产品取得的销售收入，扣除销售产品的成本、销售税金和销售费用，就可以确定销售利润。销售税金是根据销售收入和规定的税率计算的。销售费用是指在销售过程中发生的运输、包装等费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构（如门市部）的经常费用（包括职工工资、业务费、办公费等）。

为了反映和监督企业的销售收入、销售成本、销售税金和销售费用，确定销售利润或亏损，需要设立“销售”这一资金来源科目。企业取得销售收入，记入该科目的贷（增）方，销售成本、销售税金和销售费用记入该科目的借（减）方。销售收入大于销售成本、销售税金与销售费用之和，其差额就是企业的销售利润；相反，销售收入小于销售成本、销售税金与销售费用之和，其差额就是企业的销售亏损。月末，应将销售利润从“销售”科目的借（减）方转入“利润”科目的贷（增）方；如为销售亏损，应从“销售”科目的贷（增）方转入“利润”科目的借（减）方。“销售”科目月末应无余额。举例说明如下：

益民工厂19××年12月份售给长安公司甲产品100箱，每箱售价为25元，产品的税率为售价的10%，产品每箱成本按加权平均法计算为16元，支付销售费用100元。会计分录为：

①收到购买单位以转帐支票支付的货款2，500元，应记：

借（增）：银行存款 2，500

贷（增）：销售 2，500

②结转甲产品的成本1，600元，应记：

借（减）：销售 1，600

贷（减）：产成品 1，600

③登记应交的税金为250元（25元×100×1O%），应记：

借（减）：销售 250

贷（增）：应交税金 250

④支付包装等销售费用100元，应记：

借（减）：销售 100

贷（减）：银行存款 100

⑤结转销售利润550元（2，500-1，600-250-100）应记：

借（减）：销售 550

贷（增）：利润 550

为了分别反映各种销售的详细情况，可为“销售”科目设立“产品销售”和“其他销售”两个明细科目，并按产品品种或类别设置明细帐。销售明细帐平时可根据销货发票登记销售数量和销售收入；月末根据销售收入总额和规定的税率计算和登记应缴税金，并根据销售数量和产成品明细帐中发出（销售）产成品的实际单位成本计算和登记销售成本，以及登记分配计入的销售费用。销售明细帐的格式如下：

如果销售货款采用托收承付结算方式进行结算，产成品发出后，要经购货单位承付，俟企业收到货款时，才能作为销售。企业已发出的产成品并办理了托收手续，而尚未收回货款，称为发出商品，属于企业的结算资金。给购买单位发运商品时，还可能垫付运杂费，这也是企业的结算资金。为了反映和监督发出商品和代垫运杂费的情况，需要设立“发出商品”这一资金占用科

目。发出商品的实际成本和代垫运杂费，记入该科目的借（增）方，收到货款转作销售和收回代垫运杂费时，记入该科目的贷（减）方。月末余额表示尚未收到货款的发出商品的实际成本和代垫的运杂费。

例如，上述益民工厂12月份根据销货合同向生利公司发出乙产品400箱，每箱售价35元，共14，000元，代垫运杂费500元。全部款项已向银行办理托收。乙产品每箱的实际成本为24元。

⑥登记发出商品的实际成本（注），应记：

借（增）：发出商品 9，600

贷（减）：产成品 9，600

⑦以转帐支票垫付运杂费，应记：

借（增）：发出商品 500

贷（减）：银行存款 500

⑧接到银行通知，购货单位已承付货款和代垫的运杂费，全部款项已收妥入帐，应记：

借（增）：银行存款 14，500

贷（减）：发出商品 500

贷（增）：销售 14，000

⑨结转销售产品的实际成本，应记：

借（减）：销售 9，600

贷（减）：发出商品 9，600为了反映发出商品的详细情况，还应设置发出商品明细帐，具体登记各批发出商品的数量、实际成本、代垫运杂费、货款金额、货款托收和收回等情况。假定12月份又向光华工厂发出乙产品300箱，每箱售价35元，共10，500元，代垫运杂费350元；向永平公司发出丙产品150箱，每箱售价50元，共7，500元，代垫运杂费250元，丙产品每箱实际成本为36元。都已办理托收手续，但尚未收到货款。发出商品明细帐的格式见下页。

采用托收承付结算方式核算，要求在发出商品办理托收时登帐，收到货款时再转帐，核算工作量比较大。由于发出商品的货款一般在几天之内就能收到，而产成品的实际成本要在月末才能计算出来，发出商品的实际成本也只能在月末进行登记。因此，为了减少转帐手续，对于当月发出、当月收回货款的发出商品，可以不通过“发出商品”总帐科目，只登记发出商品明细帐。在收到货款时，直接作为销售业务处理。月末只对于办理了托收手续而尚未收回货款的发出商品，根据发出商品明细帐的月末资料和发出商品托收凭证，记入“发出

（注）产成品的实际成本平时计算不出来，这项分录只能在月末登记。商品”总帐科目的借（增）方和“产成品”科目的贷（减）方，以便如实地反映企业月末产成品和发出商品的余额。下月初用红字编制同样的会计分录予以冲销。下月收到货款时直接作为销售，从“产成品”科目的贷（减）方，转入“销售”科目的借（减）方。

企业销售产品以后，由于产品错发或质量不合规定等原因发生退货时，应向购货单位退还贷款，并调整销售收入。对于退回的商品应验收入库。调整销售收入的办法是，把退货款记入“销售”科目的借（减）方和“银行存款”科目的贷（减）方。如果销货退回发生在已结转销售产品的实际成本之后，除了作上述分录外，还应记入“产成品”科目的借（增）方和“销售”科目的贷（增）方，以冲销退回商品的实际成本。至于应由本企业负担的发货和退货的运杂费，均列作企业管理费。

假设上述益民工厂12月份又发生下列销售业务，其会计分录为：

⑩采用汇兑结算方式向力化公司销售丙产品300箱，货款15，000元，应记：

借（增）：应收销货款 15，OOO

贷（增）：销售 15，000

⑪支付销售机构的经费1，240元，应记：

借（减）：销售 1，240

贷（减）：银行存款 1，240

⑫月末计算出丙产品每箱的实际成本为36元，结转产品的实际成本，应记：

借（减）：销售 10，800

贷（减）：产成品 10，800

⑬月末，前售给生利公司的乙产品，其中有10箱质量不符，退货。开出支票退还货款和支付退回商品的运杂费12元，应记：

借（减）：销售 850

借（增）：企业管理费 12

贷（减）：银行存款 362

⑭冲销上述退回商品已结转的实际成本，应记：

借（增）：产成品 240

贷（增）：销售 240

⑮月末根据发出商品明细帐登记已发出并办理托收手续，而尚未收到货款的乙、丙产品的实际成本，应记：

借（增）：发出商品 12，600

贷（减）：产成品 12，600

⑩月末结转应交税金2，865元（根据业务⑧的销售收入14，000元，加业务⑩的销售收入15，000元，减业务

⑬销货退回价款350元乘税率1O%计算而得），应记：

借（减）：销售 2，865

贷（增）：应交税金 2，865

⑩月末结转销售利润4，385元〔（14，000+240+15，000）-（9，600+350+1O，800+1，240+2，865）〕，应记：

借（减）：销售 4，385

贷（增）：利润 4，385

⑱下月1日，用红字冲销上月已办理托收手续，尚未收到货款的乙、丙产品的实际成本，应记：

借（增）：发出商品 12，600

贷（减）：产成品 12，600

三、财务成果的核算

财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的最终成果——利润或亏损。企业生产经营得好，就会得到利润，反之就会发生亏损。企业获得的利润，按国家规定，一部分上缴国家预算，一部分留归企业。企业的利润是国家财政收入的一项重要来源。企业应以尽可能少的人力、物力、财力消耗，取得尽可能大的经济效果，以便扩大社会主义积累，为我国实现四个现代化多作贡献。

企业应按国家下达的计划任务，编制利润计划，正确计算利润，按照规定提取利润留成资金或企业基金，并应按时、足额地上缴利润。计划亏损的企业，其亏损额经上级和财政部门审批后，由国家预算和上级拨款弥补，但企业应精打细算，厉行节约，减少亏损，争取盈利。

企业的利润是由销售利润和营业外收支差额所组成。即：

销售利润包括产品销售利润和其他销售利润。营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接联系的某些收入和支出。企业的营业外收入有：确实无法支付的应付款项，以及其他收入等等。企业的营业外支出有：劳动保险费（如退休金等），编外人员生活费，清产核资中处理积压物资的削价损失，无法收回的呆帐损失，由于自然灾害造成的非常损失等等。企业营业外收支的大小，直接影响利润总额，从而影响国家的财政收入。因此，营业外支出项目是由国家规定的，企业不能任意增加项目，这是一项必须遵守的财经纪律。

为了反映和监督企业实现利润的情况，需要设立“利润”这一资金来源科目。企业实现的销售利润和营业外收入，记入该科目的贷（增）方，发生销售亏损和营业外支出，记入该科目的借（减）方。将其贷（增）方与借（减）方相比，如果贷（增）方大于借（减）方，其余额表示企业实现的利润；相反，借（减）方大于贷（增）方，其余额表示企业发生的亏损。为了具体了解利润的详细情况，应为“利润”科目设立“产品销售利润（或亏损）”、“其他销售利润（或亏损）”、“固定资金占用费”、“流动资金占用费”在实行固定资金占用费和流动资金占用费的企业设置。、“营业外收入”、“营业外支出”和“定额补贴收入”有政策性亏损的企业设置。等明细科目。对于各项营业外收支，在发生时必须认真审核，检查收支是否符合规定，是否报经批准，签证是否完备，数字是否正确等。

企业的利润应按照国家的规定进行分配。除按规定提取利润留成资金或企业基金、归还专项借款和基建借款外，其余部分应按期、足额地上缴国库，不得拖欠，更不得挪用。企业解缴利润通常是每月按计划上缴，定期根据实际利润额进行结算。如已缴利润小于实际利润额，欠缴部分应按期补缴；如已缴利润大于实际利润额，为了简化手续，多缴部分可抵作下月解缴数，不退回。计划亏损的企业，每月也由财政部门按计划拨补，定期根据实际亏损额进行结算。如实际亏损超过计划亏损，企业必须说明原因，提出扭转亏损措施，并按规定报经批准后，才能得到拨补。

为了反映企业利润的分配或预算弥补亏损的情况，需要设立“利润分配”这一资金占用科目。企业按规定提取利润留成资金或企业基金时，或按规定以利润归还各种专项借款、基建借款时，或解交中央或地方预算利润时，记入该科目的借（增）方；企业收到由中央或地方预算拨补的亏损时，记入该科目的贷（减）方。为了反映利润分配的详细情况，应设立“归还专项借款的利润”、“归还基建借款的利润”、“留给企业的‘三废’产品净利润”、“提取的企业基金”、“利润留成资金”、“交中央预算利润”、“交地方预算利润”、“中央预算弥补亏损”、“地方预算弥补亏损”、“利润结算”等明细科目。年末应将“利润”科目所反映的全年利润总额转入“利润分配”科目及其明细科目“利润结算”的贷（减）方，并将“利润分配”科目的各明细科目的借（增）方余额，都转入“利润结算”这一明细科目的借（增）方。若是亏损企业则应将“利润”科目所反映的亏损数额转入“利润分配”科目及其明细科目“利润结算”的借（增）方，并将“中央预算弥补亏损”、“地方预算弥补亏损”各明细科目的贷（增）方余额，转入“利润结算”明细科目的贷（减）方。年度终了“利润分配”科目只有“利润结算”这一个明细科目有余额，其他明细科目都无余额。“利润结算”明细科目的年末数如为借（增）方余额，在盈利企业为多交利润，在亏损企业为未弥补亏损；如果为贷（减）方余额，在盈利企业为未交利润，在亏损企业为多弥补的亏损。

假设益民工厂12月份又发生如下经济业务，会计分录为：

⑲按计划上交本月利润4，500元（12月份以前已解缴利润共为46，000元，12月份以前实现的利润共计55，000元；12月份实现的销售利润为4，935元），应记：

借（增）：利润分配——交中央（地方）预算利润 4，500

贷（减）：银行存款 4，500

⑳结转无法支付的应付款250元，应记：

借（减）：其他应付款 250

贷（增）：利润——营业外收入 250

（21）报经批准注销无法收回的呆帐损失150元，应记：

借（减）：利润——营业外支出 150

贷（减）：应收销货款 150

（22）报经批准注销由于自然灾害造成的材料损失 600元，应记：

借（减）：利润——营业外支出 600

贷（减）：待处理财产损失 600

（23）年末按规定提取企业基金6，000元，应记：

借（增）：利润分配——提取的企业基金 6，000

贷（增）：专用基金——企业基金 6，000

（24）年末结转本年度实现的利润总额59，435元（55，000+4，935+250-150-600），应记：

借（减）：利润 59，435

贷（减）：利润分配——利润结算 59，435

（25）年末将“利润分配”的明细科目“提取的企业基金”和“交中央（地方）预算利润”转入“利润结算”。总帐科目中可不必登记，只需在明细科目之间转帐。为了说明问题，仍列示会计分录如下：

借（增）：利润分配——利润结算 56，500

贷（减）：利润分配——提取的企业基金 6，OOO

贷（减）：利润分配——交中央

（地方）预算利润 50，500

(26)下年度初根据“利润分配”的明细科目“利润结算”计算并补缴上年度欠交利润2，935元〔“利润结算”科目的借（增）方总计为56，500元，贷（减）方总计为59，435元，贷（减）方大于借（增）方的差额，即为上年度的欠交利润〕，应记：

借（增）：利润分配——利润结算 2，935

贷（减）：银行存款 2，935

为了让读者对前面讲的内容，能够看得更清楚一些，下面我们以“丅”字形格式把益民工厂的“销售”、“利润”和“利润分配”三个科目的总帐，和“利润”、“利润分配”两个科目的明细帐列示出来（帐内圆圈内的数字为分录编号），供读者阅读时查考。

“利润”科目的明细帐如下：

“利润分配”科目的明细帐如下：