前一讲，我们讲了使用中的固定资产提取折旧基金和大修理基金的核算，现在我们来讲固定资产更新改造和修理的核算。

（一）固定资产更新改造的核算

适时地对固定资产进行废旧更新和不断地进行工艺技术上的挖潜、革新、改造，是恢复和增进固定资产的生产能力，实现劳动手段现代化，有效地促进生产发展的重要措施。更新改造所需要的资金来源，上一讲已经讲过了。企业必须按照规定来源取得更新改造资金，并且本着“专款专用”和“先提后用，留有后备”的原则，有计划地使用更新改造资金。

企业更新改造资金的使用范围，主要是用于设备更新和房屋建筑物的重建以及在原有基础上进行新工艺、新技术的改造措施，综合利用原材料措施，治理“三废：（废气、废水、废渣）措施，新产品试制措施，劳动安全保护措施和单项设备或单项工程的价值在规定限额以内的零星固定资产购置、零星自制设备和零星土建工程等方面的开支。

更新改造资金的基本性质，属于固定资产简单再生产的资金，在使用范围上必须与用于固定资产扩大再生产的基本建设投资划清界限，不能用来搞新建、扩建和全厂性的技术改造。

更新改造资金是企业专用基金的一种，核算上要与企业的生产资金分别处理，并按照“专款专用”原则分设会计科目。为了反映、监督更新改造资金的形成和使用，在资金来源方面，要设置“专用基金一更新改造资金”或“更新改造资金”科目，核算企业更新改造资金的增加、减少和结余情况。在资金占用方面，要设置“专用基金工程支出”科目，核算在固定资产更新改造工程上所发生的支出，并按工程项目进行明细核算，计算工程成本。工程完成后，应将工程成本结转“专用基金—更新改造资金”科目，以减少更新改造资金的结余数。同时，还要应用“专用基金存款”和“专用基金物资”两个资金占用科目。前一科目要按银行规定的专用基金种类分设银行存款帐，核算各该专用基金存款的交入、支付和结存情况；后一科目核算为各种专用基金工程储备的材料和设备，并按专用物资的种类、名称进行明细核算。在各种专用基金工程中，如果动用了企业生产上的材料物资，或由生产资金垫支了工资和费用，要及时结算归还。如果使用了本企业的商品产品，还应按售价结算，作为企业的产品销售处理。

下面分别举例说明各种情况下购入和自制生产设备以及在原有的设备上进行技术改造的总分类核算程序。

1.购入生产设备。某厂用更新改造资金购入需要安装的机器一台，价款6，400元，运杂费100元。购入后由辅助生产车间承担安装任务，并分配安装费用480元，安装完毕交付使用。会计分录如下：

（1）支付机器价款和运杂费：

增：专用基金物资 6，500

减：专用基金存款 6，500

（2）将购入机器发交付安装：

增：专用基金工程支出一更新改造工程支出 6，500

减：专用基金物资 6，500

（3）分配安装费用，并从更新改造资金专户存款中拨款结算：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 480

减：生产费用 480

增：银行存款 480

减：专用基金存款 480

（4）安装完毕，将购置和安装成本全部结转，并交付使用：

减：专用基金工程支出—更新改造工程支出 6，980

减：专用基金—更新改造资金 6，980

增：固定资产—工业生产用固定资产 6，980

增：国家资金—固定资金 6，980

如果购入的是不需要安装的设备，也可不必通过“专用基金工程支出—更新改造工程支出”科目，于购人时增记“专用基金物资”科目，减记“专用基金存款”科目；交付使用时在“专用基金物资”和“专用基金一更新改造资金”科目作同减记录，并在“固定资产—工业生产用固定资产”和“国家资金—固定资金”科目作同增记录。

2。自制生产设备。某厂基本生产车间自制新型设备一套，当月完工交付使用。在制造过程中，领取专用材料、设备5，500元，生产用材料1，500元，分配应归本工程负担的工人工资和车间经费680元，并由银行存款垫付本工程的各项费用320元。会计分录如下：

（1）领取专用材料设备和生产用材料：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 7，000

减：专用基金物资 5，500

减：材料 1，500

（2）分配基本生产车间的工人工资和车间经费：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 680

减：生产费用 680

（3）垫付工程费用：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 320

减：银行存款 320

（4）自制设备完成，结转工程成本，并交付使用：

减：专用基金工程支出—更新改造工程支出 8，000

减：专用基金—更新改造资金 8，000

增：固定资产—工业生产用固定资产 8，000

增：国家资金—固定资金 8，000

（5）从更新改造资金专户存款中拨还生产资金垫款：

增：银行存款 2，500

减：专用基金存款 2，500

3.原有生产设备的技术改造。

甲、自营方式下的技术改造工程。某厂将原有在用的生产设备一套交本厂的辅助生产车间进行技术改造。上月初开始施工，本月末完成交付使用。在施工过程中，除领取专用材料、设备的费用直接进入工程成本外，其余工程费用均在辅助生产车间集中核算，月末根据该车间的分配数额转入工程成本。该设备原价8，000元，上月内已发生的工程成本2，100元，本月内继续领取专用材料、设备350元，月末辅助生产费用的分配数为450元。会计分录如下：

（1）工程开始，将原设备由使用中固定资产转为未使用固定资产：

增：固定资产—未使用固定资产 8，000

减：固定资产—工业生产用固定资产 8，000（上月份记录从略）

（2）本月份领取专用材料、设备：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 350

减：专用基金物资 350

（3）本月末分配工程费用，并从更新改造资金专户存款中拨款清算：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 450

减：生产费用 450

增：银行存款 450

减：专用基金存款 450

（4）技术改造工程完成，结转工程成本（包括月初余额2，100元）：

减：专用基金工程支出一更新改造工程支出 2，900

减：专用基金一更新改造资金 2，900

（5）将已改造的生产设备交付使用：

增：固定资产—工业生产用固定资产 10，900

减：固定资产—未使用固定资产 8，000

增：国家资金—固定资金 2，900

乙、出包方式下的技术改造工程。采用出包方式进行技术改造工程的核算，主要是与承包单位结算工程价款。设某厂与承包单位签订合同，由该单位承担一项生产设备的技术改造工程。该设备原价为4，600元，改造前属于未使用的固定资产，改造后交付使用。按照合同规定，该工程的全部价款为1，800元，预付三分之一，余款于验收后结清。在运送该设备时由本厂支付运杂费30元。会计分录如下：

（1）预付工程价款和支付运杂费：

增：专用基金工程支出一更新改造工程支出 630

减：专用基金存款 630

（2）工程完工验收，结清全部工程价款和运杂费：

减：专用基金工程支出一更新改造工程支出 1，830

减：专用基金—更新改造资金 1，830

（3）结付工程价款：

增：专用基金工程支出—更新改造工程支出 1，200

减：专用基金存款 1，200

（4）将已改造的生产设备交付使用：

增：固定资产—工业生产用固定资产 6，430

减：固定资产—未使用固定资产 4，600

增：国家资金—固定资金 1，830

（二）固定资产修理的核算

为了保证固定资产在使用过程中经常处于良好的状态，持续地发挥其正常的工作能力和作用，必须加强固定资产的维护和修理工作。根据修理对固定资产性能的恢复程度以及修理范围的大小，修理间隔期的长短，修理费用的多少，可以把固定资产修理分为大修理和经常修理（中、小修理）两种。大修理具有恢复固定资产使用效能的局部再生产的性质，如对机器设备进行全部拆卸和部分更换主要部件、配件，房屋建筑物的翻修和改善地面等工程。其特点是修理范围大，所需时间长，费用开支多。经常修理一般是对固定资产所进行的一些日常维修工作，如机器设备的定期检修，检修中更换个别零件，排除障碍或清洗设备，以及房屋、建筑物的部分修缮等。特点是修理范围小，所需时间短，费用开支少。不过在实际工作中，固定资产大修理和经常修理的界限，有时不容易划分清楚，这就要按照有关规定和具体情况加以确定。企业必须在划清大修理和经常修理的界限的基础上。有计划地安排固定资产的修理工作；并在保证修理工作的数量和质量的前提下，努力节约修理费用。

固定资产的修理费用是固定资产在使用中追加的劳动支出，也应作为生产费用的一部分计入产品成本。但由于大修理和经常性修理的特点不同，计入产品成本的方式也有所不同。为了避免产品成本发生较大的波动，以及为了确保固定资产大修理的资金来源，对固定资产大修理所需的费用，采取按月提存的办法，企业进行大修理工程实际发生的费用，即在预先提存的大修理基金中开支。固定资产经常修理的费用，则于实际发生时一次计入或分期摊入产品成本，也可采用按计划预提的办法，以均衡各期的产品成本负担。

1.固定资产大修理的核算。

固定资产大修理也分为自营和出包两种施工方式。自营大修理由于修理工作的经济性质不同，还应分为自营机器设备和运输工具大修理和自营房屋建筑物大修理两种。

甲、自营机器设备和运输工具的大修理核算。自营机器设备和运输工具的大修理工程，通常由企业的机修车间进行。在进行大修理工程中所发生的费用应先通过“生产费用”科目进行汇总，月末转入“专用基金工程支出——大修理工程支出”科目；大修理完工时，再转入“专用基金—大修理基金”科目，冲减大修理基金。其核算内容，与上述自营方式下的技术改造工程基本相同。所不同的是，由于大修理中的固定资产按规定照提折旧，而且修理后不增加固定资产的帐面价值，所以在核算上不作固定资产在使用中和未使用之间的转帐以及固定资产增值的会计分录；同时还要将“更新改造工程支出”、“更新改造资金”两个二级科目改为“大修理工程支出”、“大修理基金”两个二级科目。

乙、自营房屋建筑物的大修理核算。自营房屋建筑物的大修理，通常由企业内部的维修工程队施工。现举例说明其总分类核算的内容如下：

某厂维修工程队大修厂房两栋，领用专用材料2，640元，生产用材料447元，结算工程队工人工资800元，计提工资附加费88元（按工资的11%提取作为专用基金中的职工福利基金，专户储存），并由大修理基金专户存款支付杂项费用335元。会计分录如下：

（1）发生各项修理费用：

增：专用基金工程支出—大修理工程支出 4，310

减：专用基金物资 2，640

减：材料 447

减：工资 800

增：专用基金—职工福利基金 88

减：专用基金存款 335

（2） 工程完工验收，结转工程成本：

减：专用基金工程支出—大修理工程支出 4，310

减：专用基金—大修理基金 4，310

（3）从大修理基金专户存款中拨还生产资金款和拨存职工福利基金款：

增：银行存款 1，247

增：专用基金存款（职工福利基金） 88

减：专用基金存款（大修理基金） 1，335

丙、出包大修理工程的核算。这部分核算内容基本上与出包方式下的技术改造工程相同。所不同的，只是在将使用中的固定资产交付修理时，不作转为未使用的记录；修理完工交付使用时，也不作由未使用到在使用的转回记录和固定资产增值记录；同时，二级科目改用“大修理工程支出”和“大修理基金”。

如果固定资产大修理工程进行在先，已提存的大修理基金不能满足需要时，可按规定程序向银行申请大修理借款，并由以后计提的大修理基金归还。在取得借款时，增记“专用基金存款”和“银行借款一大修理借款”科目，归还时作同减记录。

在进行固定资产大修理的过程中，有时需要与一定的技术改造相结合。按照规定，如果所需的技术改造费用，不超过该项固定资产正常大修理费用百分之十的，可以在大修理基金中开支；超过百分之十的，技术改造的全部费用应当划归更新改造资金开支。

2.固定资产经常修理的核算。

固定资产的经常修理，一般是由企业的修理车间或基本生产车间进行。当修理工作由企业的修理车间进行时，应将发生的各项修理费用按受益部门分配后，计入产品成本。如果由使用固定资产的基本生产车间自行进行修理时，即将修理费用直接作为车间的车间经费计入产品成本。

固定资产的经常修理费用，可以一次计入当月的产品成本。对于数额较大、受益期较长的费用，也可分月摊入产品成本，但一般应在一年以内摊完。在分期摊入时，要通过一个资金占用类的跨期摊提科目——“待摊费用”，并按待摊修理费项目进行明细分类核算，发生修理费用时记增加，分摊时记减少，余额表示已发生而尚未摊销的费用额，属于生产过程中占用的一部分资金。

现举例说明由基本生产车间进行固定资产经常修理的核算。

某厂金工车间为检修机器设备领取备用零件并发生各项修理费用共540元，一次计入当月产品成本，会计分录如下：

增：生产费用 540

减：材料等 540

如果将上项修理费用分三个月摊入产品成本，则在：

（1）发生修理费用时：

增：待摊费用 540

减：材料等 540

（2）按月摊入产品成本时：

增：生产费用 180

减：待摊费用 180

固定资产的经常修理也可委托外单位进行。在这种情况下，应通过银行存款进行结算。结算时增记“生产费用”或“待摊费用”科自，减记“银行存款”科目。

为了均衡各期的产品成本负担，对固定资产的经常修理费用还可采用按计划分月预提的方法，即根据经常修理费的每月计划预提数，分月计入各月产品的成本。经常修理费每月计划预提数的计算公式如下：

在预提经常修理费的核算中。要应用另一个资金来源类的跨期摊提科目——“预提费用”，并按预提修理费项目进行明细分类核算。每月将按计划预提的费用数计入产品成本时，增记该科目和“生产费用”科目；实际支用时，减记该科目。年度终了，应将该科目的余额（计划与实际的差异数）进行调整。当该科目表现为正余额时，说明计入产品成本的计划预提数多于实际支用数，应即在该科目和“生产费用”科目作同减记录（或用红字作同增记录），将多提数冲销；当该科目表现为负余额时，说明计入产品成本的计划预提数少于实际支用数，应即在该科目和“生产费用”科目作同增记录，将少提数补足。经过调整以后，该科目即可结平，而计入产品成本的经常修理费也由计划预提数转变为实际支用数。