1979年卫生部指示各省市卫生局，对医院制剂室要试行企业化管理，实行独立核算成本。这一措施，有利于改善制剂生产的管理，有利于调动制剂人员的积极性，同时，也可为加强经济核算和实行奖金制度打好基础。

目前，制剂室的成本核算尚无具体规定。个人意见，凡制剂规模大，数量多，或医院附设有小型制药厂，而会计人手又充实的，它的成本可采用独立核算方式。制剂规模小，数量不多，会计人手又不充实的，可并附在医院会计内进行，只要能算出制剂成本即可。本文试以实行独立核算的方式，来举例说明制剂成本核算的方法，至于仍并附在医院会计内进行的，则可在业务支出总帐科目下增设“制剂生产”明细科目，进行成本核算。

医院制剂室主要任务是解决医疗中的临床药物需要，产品比较稳定，品种不多，成本计算一般可采用品种法；在管理有基础，定额健全的医院，也可采用定额比例法。

品种法以产品品种作为成本计算对象，按产品品种设置成本计算单，生产费用的汇集和分配，都按产品品种进行。凡能区分何种产品耗用的费用，应根据各种凭证直接记入该种产品成本计算单。不能直接区分何种产品耗用的费用，则应编制分配表，用适当的方法在各种产品之间进行分配，然后记入成本计算单。如果没有在产品，或在产品数量比较稳定的，成本计算单中汇集的本月发生的生产费用，就是该种产品本月完工产品的总成本，除以产量，就是单位成本。月末如果有在产品，每张成本计算单中月初在产品成本与本月发生生产费用的合计数，要用适当方法在月末在产品和完工产品之间进行分配，算出月末在产品成本和完工产品成本。成本的计算期，可按月进行，如生产周期不长，亦可分批计算。

一、生产费用的汇集和在各成本计算对象之间的分配

制剂生产费用的汇集和在各成本计算对象之间的分配，是按成本项目进行的。制剂成本项目，主要可分材料、工资及工资附加费、管理费。

1.材料。制剂室所用的材料，主要是向药库领用的药品，在产品成本中占有很大比重。计算应力求正确，领料要严格手续制度。药品材料费用的汇集和分配，应定期根据经过审核的领料单，编制“发出材料汇总表”，其中直接构成产品实体的药品材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“材料”成本项目。生产中回收交库的废料价值，应从有关产品的“材料”项目中扣除。制剂室月末领而未用的各种药品材料，亦应办理退料或假退料手续，从本月领用数中扣除。

直接材料应直接计入成本计算对象，间接材料可按照材料耗用定额的比例，或适当方法在各成本计算对象之间分配。

例如：制剂室向药库领用A药品5斤，每斤50元，计250元，用来生产甲药品100瓶，领用B药品10斤，每斤20元，计200元，用来生产乙药品50瓶。作如下分录：

领用药品时：

借：材料——A药品 250元

借：材料——B药品 200元元

贷：内部往来-药库 450元

投入生产时：

借：生产费用——甲药品 250元

借：生产费用——乙药品 200元元

贷：材料——A药品 250元元

贷：材料——B药品 200元

同时领用C材料0.6斤，每斤2元，计1.20元，系生产甲、乙两种药品共用。消耗定额，甲药品每瓶0.003斤，乙药品每瓶0.006斤。领用药品时，会计分录同上。投入生产时，按以下办法进行分配，会计分录同上。

某种产品耗用材料分配额=产量×单耗定额×材料单价

甲药品耗用材料分配额=100×0.003×2=0.60元

乙药品耗用材料分配额=50×0.006×2=0.60元

2.工资及工资附加费。制剂人员的工资及工资附加费，应根据医院财会部门分配的数字进行核算。如生产一种产品，可直接计入该产品的成本；如生产多种产品，可采用产品的实用工时作为分配的标准。各种产品的实用工时数，应由制剂室根据平时纪录提供资料，制剂人员从事非产品生产所耗用的工时应扣除，制剂室管理人员工资，本应分配摊入管理费项目，但为简便核算，也可并入本项目核算。

例如，根据制剂室生产纪录，生产甲、乙两种药品，实用250小时，应负担工资及附加费50元。其中甲药品150小时，乙药品100小时，按比例分配工资及附加费如下：

甲药品应分配工资及附加费=150×0.20=30元

乙药品应分配工资及附加费=100×0.20=20元

医院分配由制剂室负担的工资及附加费时：

借：工资 50元

贷：内部往来—工资 50元制剂室实行独立核算后，其人员工资及工资附加费应从制剂收入中解决，不再由医院负担。因此，在医院财会帐上，不再反映这部分开支，而仅反映医院将存款或现金付给制剂室的往来结算关系：借：暂付款——制剂室 50元贷：银行存款（或库存现金） 50元

月终分配工资及附加费时：

借，生产费用——甲药品 30元

借：生产费用——乙药品 20元

贷：工资 50元

3.管理费。除材料和工资外，其他生产费用如燃料、动力、水电、包装品、工具维修损耗、运输费等等，为简化核算手续，都可合并为管理费项目进行汇总核算。如只生产一种产品，管理费可直接计入该产品成本，如生产多种产品，也可用产品的实用工时作为分配标准。

例如，制剂室用燃料0.50元，水电0.30元，包装0.20元，工具维修损耗1元，共计管理费2元。甲、乙两种药品按生产工时分配管理费如下：

甲药品应分配管理费=150×0.008=1.20元

乙药品应分配管理费=100×0.008=0.80元

医院分配由制剂室负担的管理费时：

借：管理费 2.00元

贷：内部往来 2.00元

月终分配管理费时：

借：生产费用——甲药品 1.20元

借：生产费用——乙药品 0.80元

贷：管理费 2.00元

通过生产费用的汇集和在各成本计算对象之间的分配，本月发生的生产费用就可以计入各产品成本计算单。如果制剂没有月初月末的在产品，这些生产费用就是本月完工产品的总成本。兹列示成本计算单如下：

二、生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配

上例假定都是没有月初、月末在产品的成本核算。在连续生产的制剂室，月末一般有一定数量的在产品。因此，月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，等于本月完工产品成本和月末在产品成本的合计数。材料费用占全部成本比重较大的制剂产品，为简便核算方法起见，月末在产品成本，可以只按材料成本计算，然后再按下列公式计算完工产品成本：

本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料成本

例如，上例生产甲药品本月完工100瓶，经实际盘点，月末在产品为2瓶，月初在产品材料成本为20元，本月发生的生产费用计材料250.60元，工资30元，管理费1.20元，合计281.80元。

假定在生产时，材料一次投入，产成品与月末在产品的材料成本相近，因此可按产成品数量与月末在产品数量的比例，分配材料费用，计算公式如下：

完工产品成本（材料）=100×2.6529=265.29元

月末在产品成本（材料）=2×2.6529=5.31元

由于月末在产品不计算其他成本项目，其他成本项目当月发生数，即全部计入完工产品成本：

完工产品成本=20.00+281.80-5.31=296.49元

三、产品缴库的核算

制剂室制成新的药品后，应做以下二件事：

1.编制制剂产品成本计算单一式两联，一联留存，一联送交医院财会部门。

2.填具制剂产品检验单，连同产品送由检验部门依照规定进行检验。经检验合格，填具入库单一式三联，一联由制剂室留存，一联连同产品送药库验收入库，另一联交医院财会部门。

制剂室根据成本计算单作以下分录：

（1）以甲药品100瓶（按没有在产品一例），乙药品50瓶生产成本为例：

借：产成品——甲药品 281.80元

借：产成晶——乙药品 221.40元

贷：生产费用——甲药品 281.80元

贷：生产费用——乙药品 221.40元

（2）以甲药品100瓶（按有在产品一例）生产成本为例：

借：产成品——甲药品 298.49元元

贷：生产费用——甲药品 296.49元

制剂药品生产完成后，不能直接送交门诊和住院部门使用，应先送交药库办理入库手续。入库药价，应一律按国家同品名同规格药品的统一批发价计算；如果没有同品名的，可按该药品的成本适当加成，视为入库药品的批发价。在独立核算的制剂室来说，药品交库，可视同销售，因此，可凭入库单作以下分录（假定甲药品批发价每瓶为4元，乙药品批发价每瓶为5元）：

借：内部往来——药库 650.00元

贷：销售——甲药品 400.00元

贷：销售——乙药品 250.00元

销售产品的成本应同时结转，作如下分录：

借：销售——甲药品 281.80元

借：销售——乙药品 221.40元

贷：产成品——甲药品 281.80元

贷：产成品—乙药品 221.40元元

销售帐户的贷方余额146.80元（650.00-503.20元）就是制剂生产的利润。

以上制剂室的制剂成本是按独立核算方式进行的，但制剂室究竟是医院的一个科室，它的财务收支结算不能在银行单独开户，而是由医院财会部门统一核算的，所以关于制剂室和医院的财务收支往来，可设置“内部往来”科目进行核算。在医院财会帐上，可通过“暂付款”科目进行往来核算。

制剂的成本核算目前尚无统一规定，本文仅提出初步意见，以供医院会计工作者作为改进业务的参考，希望批评指正。