《财务与会计》1979年第11期发表了我写的《会计报表及其分析》一文后，许多读者来信反映对有关“定额负债”的一些问题搞不清楚。为此，再作点补充说明。一、什么叫定额负债？所谓定额负债（又称视同自有流动资金）就是指企业的某些具有固定性质和经常性质的应付未付的合法负债。属于定额负债的项目主要有：应付费用、应付税金、预提费用和存入保证金等。这些项目的特点是：根据现行法令、合同、制度的规定，资金形成在先，实际支付在后。例如，“应付税金”，税金是价格的固定组成部分，产品售出，收到销货款，税金即实现了，但上交国家财政，可以按规定到一定时间再交。这种应付未付的资金尽管不是企业所有，但企业能经常占用，形成了一种固定的负债，因此，叫做定额负债。又因为企业可以把这部分资金，视同自有资金一样，用于生产周转，所以，有时也把它称作“视同自有流动资金”。

二、怎样计算定额负债？定额负债要按每一个项目来计算。通常的计算方法是：每个项目的平均发生额乘实际占用天数。计算公式是：

占用日数有两种计算方法，一种是平均占用日数，即按两次支付时间相隔天数的一半计算；一种是最低占用日数，即按计算期到支付期的间隔天数计算。以应费用为例，假定某企业在计划年度内，每月应付水电费600元，次月5日支付，按平均占用日数计算，则：

为什么这部分费用平均占用天数按15天计算呢？因为水电费已逐渐摊入成本，并已构成在产品与产成品资金定额，参加企业资金周转。所以在一个月内的平均占用数，相当于15天。列表说明如下：

450+30=15天如果按最低占用天数计算。则：

一般来说，按平均占用日数计算比较合理，它有利于调动企业挖掘内部资金的潜力。

再假设该企业其他项目的定额负债计划定额为50元，则该企业计划年度的定额负债共为350元（300+50）

三、在流动资金的举例分析中“定额负债”350元是哪里来的？是从“资金平衡表”第23行“流动资金”项来的。本应加括号注明定额负债定额数350元，笔者在原文中省略了。资金平衡表中的定额负债定额数，是根据财务计划中“定额流动资金来源计划表”填列的。

四、定额流动资金分析时，资金来源项目里要加350元；非定额流动资金分析时，资金来源项目里要减350元，这是为什么？前面已经谈过，定额负债是企业经常可以占用的一部分资金，所以，它已构成企业定额流动资金的一项来源。既然是企业定额流动资金来源之一，所以在分析定额流动资金来源与占用的关系时就应该加上。既然在定额流动资金来源项目里已经有了350元的定额负债，因此，在分析非定额流动资金来源时就要减掉350元，否则就会形成“一女二嫁”，资金平衡表也就不平衡了。

山西财经学院会计系杜英斌