在这一讲里，我们要继续谈谈有关材料发出的核算。现分成四个问题来讲：一、材料发出的凭证和手续；二、材料发出的总分类核算；三、材料的明细分类核算；四、材料明细帐与总帐的核对。

一、材料发出的凭证和手续

仓库发出的材料其去向是：生产车间和管理部门领用的，对外销售的，等等。为了加强材料领用管理，财会部门应协助用料部门编制用料计划，落实材料领用限额，并建立一定的凭证和手续。领用材料的凭证和手续既要有利于增严节约，又要方便群众。通常使用的领料凭证主要有限额领料单、领料单和领料登记表等形式。

（1）“限额领料单”：适用于订有消耗定额的材料，它是由生产计划部门根据当月生产任务和材料消耗定额，按各产品或工作令号所需要的材料来填制。每种材料填制一单，一般一式两份，一份交车间据以领料，一份交仓库据以发料。“限额领料单”是可以在当月规定的限额范围内多次领用材料的累计凭证。如果领用数超过规定限额，要另填领料单说明原因，经批准后才能领用。限额领料单的格式举例如下：

月终，仓库要计算“限额领料单”的全月实发数量和金额，登记材料明细帐后，送财会部门。实行限额领料制度，可以在生产过程中随时反映和考核材料消耗定额的执行情况，节约用料，仓库也可主动备料、送料；同时，还可以节省大量凭证，简化核算手续。

（2）“领料单”：适用于零星的消耗材料和不经常使用的材料的领发业务。领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性凭证，通常采用一单一料，一般填制一式三联，一联留在领料单位备查，其余两联仓库发料并登记材料明细帐后，一联留存，一联送财会部门。领料单的格式举例如下：

（3）“领料登记表”：适用于经常领用的消耗性材料，是一种多次使用的累计领发料凭证。领料时由车间领料员在领料登记表上登记、签字。月终，由仓库汇总领用数额，登记材料明细帐后送财会部门。领料登记表的格式举例如下：

采用领料登记表，可以省去大量的领料单，避免因领料单遗失而影响核算的正确性，同时便于仓库汇总发料总数。

月终车间已领未用的材料，应办理退料手续，以正确计算产品成本。如下月需继续使用的，则办理假退料手续，填制本月退料单和下月的领料单，材料不退回仓库。企业销售材料，应填制“销售材料发料单”办理发料手续。销售材料发料单的格式举例如下：

二、材料发出的总分类核算

发出材料的总分类核算，一般是在月终时根据各种发出材料的凭证，按照材料的类别和用途汇总后进行的。如果材料的明细分类核算是按实际成本进行的，发料凭证上的单价和金额就都要按实际成本填列，这样，经过汇总后，即可据以进行发出材料的总分类核算。如果材料的明细分类核算是按计划成本填列，经过汇总后，还要将它调整为实际成本，才能据以进行材料的总分类核算。

通常要先根据发料凭证编制“发出材料汇总表”，然后据以进行发出材料的总分类核算。“发出材料汇总表”的格式举例见下页：根据“发出材料汇总表”，应作如下分录：

增：生产费用482，780.00

减：材料505，000.00

减：销售22，220

三、材料的明细分类核算

为了具体地反映各种材料的增减变动和结存情况，加强实物管理，考核储备资金定额的执行情况，必须合理地组织材料的明细分类核算。材料的明细分类核算通常是按材料的品种、规格设置明细帐，根据收、发料凭证逐笔登记各种材料的收入、发出数并计算出结存数。材料帐面结存数量应经常与实物结存数量相核对，做到帐实相符。

材料的明细分类核算可按实际成本进行，也可按计划成本进行。如果材料品种不多，实际成本比较稳定，材料的明细分类核算可以按实际成本进行；如果材料品种繁多，实际成本常有变动，则按计划成本进行，这样，可以简化材料的日常核算手续。

按计划成本登记的材料明细帐举例如下：

按计划成本登记的材料明细帐，平时只需登记材料收、发、结存的数量，月终根据结存数量乘以计划单价，即可算出月末结存材料的计划成本。按实际成本登记材料明细帐，各批购入材料的实际成本有时不相同，那末，材料发出时按什么价格来计价呢？一般是按“加权平均法”或“先进先出法”来计算发出材料及结存材料的实际成本。

（1）加权平均法。即将一个月内采购某种材料的实际成本加期初结存金额，除以同期内购入材料的总数量和期初结存数量，得出加权平均单价，作为当月发出材料的计价标准。材料明细帐举例见下页。

材料明细帐中加权平均单价0.55元的计算公式如下：

采用加权平均法，一般要到月终才能计算出当月发出的金额，计算工作就不能在平时均衡地进行，影响成本核算和结帐工作的及时性。因此，在实际工作中，有些企业就按上月末加权平均单价（即月初库存材料结存金额除以结存数量）计算本月的发料金额，这样发料时就可及时计算其金额。如上例，即以月初0.56元的单价作为发料的单价。

（2）先进先出法。先进先出法是假定先入库的材料先发出，第一批材料发完才发第二批，顺序计算发出材料的实际成本，举例如下：

采用先进先出法可以及时计算出发出材料的实际成本，但是如果一次发料涉及不同的批别、不同单价的购入材料，就须按两个或两个以上的单价来计算，工作就比较繁复。

四、材料明细帐与总帐的核对为了防止和及时纠正材料核算上的差错，仓库应在月终编制“库存材料月报表”报送财会部门，作为核对之用。

“库存材料月报表”是根据材料明细帐按材料类别编制的。“库存材料月报表”的格式举例如下：

“库存材料月报表”反映各类材料的月初结存、本月收入、本月发出和月末结存，因而除了可作为核对之用外，还可看出各类储备资金的增减变动情况，供财务分析之用。在实际工作中，为了简化编制“库存材料月报表”的月终汇总工作，通常在每类材料明细帐的前面，附设一张“汇总帐页”，它的格式举例如下：

“汇总帐页”，根据有关收、发料凭证，隔几天汇总登记一次。一般不记收、发料的数量，只记各该类材料的收、发、结存金额。平时，“汇总帐页”的结存金额，应与各该本（即各类）材料明细帐的结存金额的总和核对相符；月终时，即可根据“汇总帐页”上的收入、发出、结存金额，编制“库存材料月报表”。

月终时，各仓库应将“库存材料月报表”连同全部收、发料凭证一并送财会部门进行对帐。

在材料的总分类核算按实际成本计价，明细分类核算按计划成本计价的方式下，为了进行总分类核算和明细分类核算的核对工作，财会部门还要根据“收料汇总表”和“发料汇总表”，编制既有按计划成本又有按实际成本反映的“材料收发结存汇总表”，它的格式举例如下：

“材料收发结存汇总表”的“月初结存”栏，可根据上月该表的“月末结存”栏填入；“本月收入”和“本月发出”栏，可根据“收料汇总表”和“发料汇总表”有关数字登记；“月末结存”栏可以在表中计算求得。

“材料收发结存汇总表”和“库存材料月报表”，构成材料总分类核算和明细分类核算之间的纽带。因为“材料收发结存汇总表”中按计划成本计算的各类材料的收、发、存数额，可与“库存材料月报表”中有关数额核对；“材料收发结存汇总表”中按实际成本计算的各类材料的收、发、存金额合计数，又可与“材料”帐户的增、减方数和余额数相核对。

现将材料明细分类核算按计划成本进行的核算程序和材料总分类核算的核对方法列示如下：

说明：

① 仓库根据收发料凭证登记材料卡片；

② 财会部门根据仓库交来的收发料凭证编制收料汇总表和发料汇总表；

③ 财会部门根据收、发料汇总表登记“材料”帐户；

④ 仓库根据材料卡片或“汇总帐页”编制库存材料月报表（送财会部门）；

⑤ 财会部门根据收、发料汇总表编制材料收发结存汇总表；

⑥ 材料收发结存汇总表各类材料收、发、结存的计划成本数，应与库存材料月报表的有关数字核对相符；

⑦ 材料收发结存汇总表本月材料收、发、结存实际成本合计数，应与“材料”帐户的增、减、余额核对相符。材料总分类核算和明细分类核算都按实际成本计价的方式下，由于“库存材料月报表”和“收料汇总表”，“发料汇总表”都是按实际成本编制的，所以也就可以直接核对，不再编制“材料收发结存汇总表”。（待续）