在中国财政学会、中国会计学会成立大会和第三次全国财政理论讨论会上，会计界代表遵照党的十一届三中全会精神，本着总结经验、探索真理、相互学习、共同提高的原则，紧紧围绕着如何为四化建设服务这一中心，对会计科学中具有现实意义的若干重大理论问题进行了热烈的讨论。

代表们一致认为，会计学是一门历史悠久并有重大实践意义的经济管理科学。马克思列宁主义、毛泽东思想是发展我国会计科学的指导思想，符合会计工作规律要求的方针、政策是发展会计科学的重要条件，广泛应用现代科学技术成就、不断改进和提高会计业务，则是发展会计科学的主要源泉。发展会计科学，使其为四化建设更好地服务，需要我们从理论、政策、实践三个方面作出努力。

代表们在回顾和总结我国会计工作三十年的经验教训时一致认为，会计在社会再生产和经济管理中的重要作用是客观存在的，这一点已为人类社会几千年来的实践所证实。建国以来我国经济工作中的正反两方面经验充分说明，什么时候我们对会计的职能作用认识比较清楚，并有意识地采取各种加强会计工作的措施，就能促进社会生产的发展，整个国民经济就兴旺发达；什么时候否定会计的职能作用，削弱、限制乃至取消会计工作，经济管理就会出现混乱，国民经济的发展就会受到影响。代表们说，这个教训是深刻的，付出的代价也是巨大的，应该永远记取。有的代表指出，会计工作是经济工作的晴雨表，抓管理不抓会计工作不行。马克思正是从会计在社会再生产和经济管理中具有重要作用这一客观事实出发，作出了会计“对公有生产，比对资本主义生产更为必要”的科学论断。代表们强烈呼吁：有关部门特别是各级领导同志要充分重视会计在社会主义经济管理中的地位和作用，并加强会计的理论研究，从理论和实践的结合上，说清楚做好会计工作对于按照客观经济规律办事和对整个国民经济实行科学管理的重大意义。

代表们指出，我们进行四化建设，非常需要会计科学，会计科学也迫切需要我们去建设、去发展。大家认为，自从现代会计科学产生以来，人类社会发生了巨大变化，人们对自然和社会的认识在逐步深化，各门科学都在迅速发展，特别是进入二十世纪六十年代以来，这种发展变化尤为显著。在这期间，会计科学虽然也有发展，但同其他科学比较，则处于相对落后状态。在会计科学的发展过程中，会计理论又长期落后于会计实践。因此建设和发展会计科学，首先需要大力开展会计理论研究。

代表们认为，积极开展会计理论研究，应该选定若干具有现实意义的重大理论问题有组织地进行。在这次会议上，大家围绕着以下一些问题进行了初步讨论：

一、关于会计学的科学属性和会计职能问题

代表们认为，重新讨论这个长期争论的老问题并求得正确解决，对正确对待历史遗产、借鉴外国经验、建立学科体系、制订会计政策、发展会计实务、开展会计教育都有重要的指导意义。关于会计学的科学属性，主要有以下三种看法：

1.不少同志认为，会计是人们管理生产过程的一种社会活动，它既为经济管理提供资料，又直接履行经济管理的职能；按照马克思的说法，管理是有两重性的，因而会计同样也有两重性，即既具有同合理地组织生产力有关的一般属性（或曰自然属性），也具有同不断完善生产关系有关的特殊属性（或曰社会属性）。在阶级社会中，后者体现了不同社会制度的性质以及统治阶级的利益、意志和要求。因此，会计除了有技术性的一面外，还有阶级性的一面。根据马克思的分析，会计的基本职能是反映（观念总结）和监督（控制）；会计的产生和发展同生产力和生产关系都有联系；会计学是一门职能科学，它同企业经营学、国民经济计划学、经济统计学等同属一类。我国的会计学，应当以马克思主义政治经济学为指导，紧密结合合理组织生产力和不断完善社会主义生产关系的有关要求，研究如何通过对经济过程进行反映和监督以提高经济效果的规律性。

2.一部分代表认为，会计是管理经济的方法或工具，作为方法或工具，对所有阶级都是适用的，是无所谓阶级性的。有的同志指出，马克思从来没有说过封建主义会计，资本主义会计和社会主义会计，强调会计的阶级性实际上是“恐资病”的反映。有的代表提出，从会计为四化服务的实际出发，还是多谈科学性少谈阶级性为好。持这类观点的代表大都认为，会计学是一门方法论科学，或者说是一门没有阶级性的社会科学；也有一些代表认为，会计学同其他重要科学的发展一样，有多种学科互相渗透相互影响的情况，鉴于近年来运筹学、线性规划、概率论等高等数学和电子计算机在会计中的应用，它已逐渐发展成一门综合性的边缘科学或中间科学。

3.有些代表认为，会计可以分为社会主义会计和资本主义会计，社会主义会计要维护社会主义公有制和保护社会主义财产，不仅如此，会计方法也和资本主义会计不完全相同（如估价方法），社会主义会计的理论、实务及其所发挥的作用，都表现有强烈的阶级性。会计学作为经济学的一个分支，具有明显的阶级性。还有一种类似的看法，认为提“两重性”不科学，有点“二元论”的味道，如果承认会计有阶级性的一方面，就直接提阶级性较好。

关于会计职能，大多数代表认为还是按照马克思的说法，提反映、监督比较科学。由于大家对马克思讲的“观念总结”和“控制”理解不一，因而在具体阐述上仍有某些分歧，但是通过讨论，总的说来已基本趋于一致。

二、会计管理和经济效果、经济核算制的关系问题

代表们认为，经济效果是会计学应该着重研究的课题，要把提高经济效果作为会计工作的根本目的来对待，要从扩大经济效果出发，建立会计科学的理论体系、方法体系和学科体系。代表们指出，革命导师马克思就是把经济效果和会计紧密地联系在一起的。马克思把“节省时间以及在各个生产部门中有计划地分配劳动时间”看成是“以集体生产为基础的首要的经济规律”，并指出，在资本主义生产方式消灭以后，同“劳动时间的调节和社会劳动在各类生产之间的分配”有关的会计，“将比以前任何时候都更重要”。代表们说，传统的会计学是不研究经济效果的，后果是影响了会计科学的发展，今后应努力改变那种只讲方法不问目的的错误做法。

代表们指出，会计与经济核算制的关系虽然不是新问题，但今天研究它却有新的含意。这是因为，随着经济管理体制的改革、企业财权的扩大和严格的经济核算制的逐步贯彻，必然要对会计工作提出新的要求，这就需要我们根据新的实践，探讨如何建立与独立、全面、严格的经济核算制相适应的会计理论和方法，重新认识并进一步调整会计与经济核算制的关系。代表们指出，实行不实行严格的经济核算制，对按照客观经济规律办事，保证国民经济顺利发展，关系极大。在社会主义制度下，只是企业实行经济核算制还不行，所有事业单位、甚至行政管理部门都应该考核经济效果，同时还要对整个国民经济进行全面核算、计算和考察社会经济效果。大家认为，实行严格的经济核算制要贯彻三项原则（利润、商业、物质利益原则），遵守四条规则（权利适当，责任明确，国家、企业、个人利益三结合，遵守经济法令）。代表们希望国家计划部门和财政部门应尽快制订和公布经济核算条例。

有的代表指出，实行严格的经济核算制会对会计提出更高的要求，我们应该从适应实行严格的经济核算制的要求出发，重新研究像会计的性质、对象与方法这样一些根本问题。这是因为：如何认识会计的性质（涉及会计有无阶级性的问题），同借鉴外国经验和更好地适应严格的经济核算制的要求有关；关于会计对象的认识，则涉及到能否把实行严格的经济核算制企业所应支配运用的资金全部包括在内的问题；至于会计方法，有一些我们还是空白，有一些由于种种原因，在我国未能受到重视。

三、成本核算和利润分配问题

代表们说，成本核算是会计工作的重要组成部分，成本核算工作的好坏，对整个经济管理工作影响很大。问题在于，目前不少企业存在着管理混乱、假帐真算、成本不实的现象，有的企业搞所谓“橡皮成本”，甚至把成本核算作为为小团体谋私利的生财之道，向成本内乱摊不合理开支，任意坐支国家财政收入。因此，加强成本核算，要有一个整顿阶段。要整顿，就要研究成本核算的原则，确定若干整顿标准。

有的代表提出了整顿成本核算应注意的一些问题：第一，要充分认识成本核算的客观必然性，深刻记取忽视成本核算的严重教训；第二，要明确认识成本构成和计量的客观标准，科学划分成本开支范围；第三，建立多种成本核算对象，反对只以产品为对象的“一锅煮”核算，成本核算应扩大到交通运输、财贸单位、各种服务性行业、文教科研单位以及行政管理部门（核算成果和所花费的关系）；第四，建立一套科学的成本核算数据处理系统，确保原始记录健全完整、正确无误；第五，正确的成本核算要以正确的财产物资核算为前提，要科学划分储藏状态的价值和业已转移到生产物上的价值之间的界线；第六，科学地处理成本核算中归集和分配费用的全过程，要按照受益原则分配费用，坚决反对成本核算中的不正之风；第七，算要为管服务，通过成本核算向管理要利润、要资金，为此还要算目标成本、设计成本、责任成本、质量成本以及耐用产品的寿命周期成本，等等。

代表们指出，国营企业的利润分配问题，是社会主义经济管理中的一个重要问题，也是改革国营企业财务管理体制的核心问题。国营企业利润的分配是否得当，对生产力的发展和生产关系的完善影响极大，需要从理论上、政策上、数量上找出进行分配的科学界限。

四、关于建立我国会计方法体系的问题

代表们认为，会计的作用是通过其特有的一套科学的方法体系来发挥的，其中包括会计核算的指标体系、考核经济效果的指标体系、群众核算体系、会计监督体系、专业公司和大型企业内部的核算体系以及三种核算的统一体系，等等。目前，我国的会计方法体系还没有建立起来，建立一套符合我国国情的中国式的会计方法体系，是会计理论研究中急待解决的一个重大课题。

代表们指出，由于林彪、“四人帮”的干扰破坏，我国现有的会计核算指标体系存在着指标不完整、口径不统一、数字不真实、反映不及时、制度不健全等严重缺陷，这种情况已成为加强经济管理的重大障碍。大家认为，建立科学的会计核算指标体系，要遵循客观性、统一性、全面性、实用性和先进性原则，要兼顾当前和长远、局部和整体、日常和定期的需要，要十分重视建立集体所有制和非生产单位的核算指标体系问题。

关于建立考核经济效果的指标体系问题，代表们认为这是一个难度较大但又非常重要的课题，应该花大力气进行研究。多数代表认为，要首先从理论上把“经济效果”这一概念的内涵和外延及其在不同条件下的表现形式研究清楚，然后才能探讨在不同环节中（从整个国民经济直到生产班组和个人）用何种指标进行反映，以及怎样才能建立一个上下配合、相互补充的科学体系。多数代表认为，利润是考核企业经济效果的极重要的指标，但要“额”、“率”并用，至于用何种利润率则有不同看法，需要深入讨论。此外，如何剔除客观因素对企业利润水平的影响，也需要进一步研究。代表们认为，群众核算体系的建立和发展，是我国企业财会工作中的一项伟大创举，具有深远的历史意义。现在迫切需要总结我们自己的经验，从理论上科学地论证这一新生事物产生和发展的客观规律，使人们对这个问题的认识真正进入“自由王国”。

代表们指出，加强会计监督是充分发挥会计作用的一项重要措施，但是多年来，由于极左路线的干扰，会计监督成了一个禁区。粉碎“四人帮”以后，情况好了一些，但是仍然存在着需要给会计监督“平反昭雪”、“恢复名誉”的问题。大家认为，首先要把会计监督的客观基础、理论依据、性质作用、具体方法以及同其他各种监督的区别和联系研究清楚，进而探讨建立我国会计监督体系的必要性和可能性及其具体形式。

在这次会议上，许多代表还提出了探讨记帐方法的论文，就借贷记帐法、增减记帐法和资金收付记帐法的理论依据及其优缺点进行了论述，这些讨论较过去又深入了一步，对今后在记帐方法上统一认识很有帮助。未参加会议的同志，有的著文提出了建立会计系统工程的建议，有的就我国财会工作中运用电子计算机的有关问题发表了看法，引起了代表们的广泛重视。

这次会议还就制订中外合资企业的会计制度和试办会计师事务所的问题以及改革企业财务管理体制问题交换了看法，并对办好大专院校财会专业、培训在职财会人员以及进一步贯彻《会计人员职权条例》交换了意见，向有关部门提出了许多有益的建议。

会议期间，部分代表还就如何开展会计学会的工作交流了经验，并就成立中国成本研究会的有关问题交换了意见。

（本刊通讯员）