一、会计报表的意义和作用

会计报表，是用统一的货币计量单位，把日常会计核算资料汇总整理为一个完整的指标体系，总括地反映企业在一定时期内的经营活动和财务收支情况的书面报告。

大家知道，在日常会计核算中，凭证所反映的经济业务是零碎的，帐簿所反映的经济内容是分散的，因此，为了集中地、系统地反映企业的资金、成本、利润等综合情况，反映计划执行结果，就有必要在一定时期（月度、季度或年度）终了后编制会计报表。

会计报表的作用，具体来说，有以下几点：

1.对企业本身和上级主管部门来说，利用会计报表，可以了解企业资金、成本、利润等计划指标完成情况，从而可以总结经验，吸取教训，采取措施，加强领导，改善经营管理，提高经济效果。

2.对财政部门来说，利用会计报表，可以考核企业资金、成本、利润等指标完成情况和计划执行结果；检查资金来源和运用是否按照党和国家的方针、政策、制度和计划办事，是否及时、足额地上交了税金和利润，是否有违反财政纪律的行为等等。

3.对银行部门来说，利用会计报表，可以了解企业经营状况以及资金来源和运用，考核信贷纪律遵守情况，研究企业正常流动资金需要量，确定信贷资金的投放或收回。

4.对国家经济领导部门来说，利用会计报表，既可以了解各部门、各地区的计划完成情况，又可以用来进行国民经济的综合平衡，全面规划，统筹安排，促进整个国民经济有计划、按比例、高速度地发展。

由此可见，会计报表的作用是多方面的，它是国家对国民经济进行计划管理的重要工具之一。所以，每个企业都必须正确、及时地编制会计报表。

二、会计报表的种类和编制要求

会计报表的种类在不同的部门是不完全相同的。这是由行业生产的特点所决定的。从一个部门来说，编制哪些会计报表，每种报表包括哪些会计指标，一方面要考虑会计对象（生产经营过程中的资金运动）的具体内容和经济管理上的要求，另一方面要考虑国家综合平衡工作的需要。工业企业目前编报的会计报表一般分为六种：1.资金平衡表；2.国家资金表；3.专用基金表；4.商品产品成本表；5.主要产品单位成本表；6.利润表。

上述六种会计报表，按其所反映的经济内容来分，一般可分为两大类：一是财务报表，二是成本报表；按其编制的日期来分，可分为月报、季报和年报；按其资金运动的表现来分，可分为静态报表和动态报表。静态报表，综合地反映资金来源和占用，如：资金平衡表，专用基金表、国家资金表；动态报表，反映资金的耗费和收回，如：商品产品成本表、主要产品单位成本表和利润表。

现用图式表示如下，

要使会计报表发挥它的应有作用，在编制会计报表时，必须注意报表的真实性、完整性和及时性。

所谓真实性，就是指各种会计报表的数字，都必须真实可靠。不许用估计数、计划数代替实际数。严禁弄虚作假。只有真实的数字，才能如实反映情况，有利于加强企业经营管理工作。如果用估计的数字或者捏造的数字编制会计报表，就起不到会计报表应有的作用。为此，在编制会计报表前，要做好清查财产、核对帐目、清结帐项等工作。当期发生的业务要全部入帐，做到帐据相符、帐实相符、帐款相符、帐帐相符、帐表相符。不能为了赶时间编制报表，而提前结帐，必须做到先结帐，后编表。同时，还要注意上期报表和本期报表之间有关数字的相互衔接一致。

所谓完整性，是指企业编制会计报表必须根据国家或上级主管部门统一规定的种类、格式和内容填报，不能漏编、漏报，不能任意取舍。

所谓及时性，就是必须按照国家规定的时间编制上报。只有及时编报，才能及时利用。否则，就会形成时过境迁，不能发挥会计报表对指导生产，改进管理，适应国家综合平衡的需要。要做到会计报表编报及时，就必须加强日常核算工作，把帐记好、算好、对好。

上述三点是互相联系的，必须同时做到，才能充分发挥会计报表的作用。

三、会计报表的编制与分析方法。

前面已经谈到，在不同的部门，会计报表的种类是不同的，所以编制和分析的方法当然也就不会完全一样。下面我们仍以工业企业的主要会计报表为例，说明它的编制和分析的方法。

（一）资金平衡表的编制与分析的方法

1.资金平衡表的内容与结构：

资金平衡表，是集中地反映企业在一定日期（月末、季末、年末）的全部资金占用和资金来源情况的会计报表。通过资金平衡表，可以了解企业的资金分布是否得当，使用是否节约，来源是否正常，有无违反财经纪律的行为等等。所以，在工业企业会计报表体系中，它是一个主要报表。

资金平衡表分为左右两方，左方是“资金占用”，反映企业的资金在周转阶段上的分布情况；右方是资金来源，反映企业的资金是从那些方面取得的。由于企业所占用的各种资金，都有一定的来源，因此，资金平衡表的左右两方的总金额，什么时候都是相等（即平衡）的。所以，人们把这张表称为资金平衡表。资金平衡表的格式和内容如下：

2.资金平衡表的编制方法。

资金平衡表中的各项数字，总的来讲，主要是根据会计帐簿来编制的。具体说来又有下述六种情况：

（1）根据有关一级帐户的期末余额直接填列的，在资金占用方有十项：固定资产（原价）、待摊费用、现金、银行存款、应收销货款、其他应收款、专用基金存款、专用基金物资、专用基金未完工程、专用基金应收款。

（2）根据有关二级帐户或明细帐户的期末余额直接填列的，在资金占用方有“待核销流动资产损失”。本项目是指在清产核资中，经批准但尚未拨款核销的流动资产损失。应根据“待处理财产损失”所属“待核销财产损失”二级帐户的余额填列。

在资金来源方有：固定资金和流动资金，根据“国家资金”帐户所属二级帐户的期末余额填列；超定额借款、结算借款、大修理借款、小型技术措施借款等，根据“银行借款”帐户所属有关明细帐户的期末余额填列；应付税金，根据“其他应付款”科目下所设的“应付税金”明细帐户的余额填列；更新改造基金、大修理基金、科技三项费用拨款、职工福利基金、企业基金等，根据“专用基金”帐户所属有关明细帐户的期末余额填列。

（3）根据总分类帐户期末余额汇总填列的，在资金占用方有：“材料”项目，应根据“材料帐”户期末余额和“在途材料”、“委托加工材料”帐户的期末余额汇总填列；“在产品及自制半成品”项目，应根据“生产费用”帐户和“自制半成品”帐户的期末余额汇总填列。

（4）根据总分类帐户期末余额，分析后计算填列的，在资金占用方有：“产成品”项目（包括库存成品和尚未办理托收手续的发出商品），应根据产成品帐户的期末余额加发出商品帐户期末余额中尚未办理托收手续的发出商品之和填列；“发出商品”项目，应根据“发出商品”帐户期末余额减去“尚未办理托收手续的发出商品”数填列。在资金来源方的“其他应付款”项目，应根据该帐户的期末余额扣除“应付税金”数后填列。

（5）根据有关二级帐户的期末余额相抵后，差额填列的，在资金占用方有“待处理固定资产损失（已减盘盈）”项目，应根据“待处理财产损失”和待处理财产盘盈”帐户所属“待处理固定资产损失”和“待处理固定资产盘盈”两个帐户期末余额的差额填列；在资金来源方有“未交利润”项目，应根据“利润”和“解缴利润”两个帐户期末余额的差额填列。

（6）根据财务计划中有关数字和统计资料填列的，如定额流动资金的定额数”，要根据财务计划中流动资金计划数填列；有时资金平衡表下部附有补充资料栏，这些补充资料，有些数字则要根据统计资料填列，如工业总产值等。

3.资金平衡表的分析方法。

根据企业资金的变动一定有其来源和去向；资金来源一定等于资金占用；资金来源和资金占用的各项目之间，也都有一定的对照关系等原理，对资金平衡表的分析，可以采用“平衡分析法”。用平衡分析法可以比较、观察各种资金来源是否用于指定的用途，或所有资金来源是否恰当，等等。下边我们就以前面列举的资金平衡表中的有关项目，分别作些分析。

（1）固定资金的分析：

固定资产原价258，000元，减折旧40，000元，固定资产净值为218，000元，同国家资金中的固定资金218，000元相等，说明没有什么问题。

（2）定额流动资金的分析

90，350-98，030=（-）7，680元

根据上述资料，可以看出：

①国家预算少拨了企业定额流动资金4，650元（85，000-80，350）；

②实际占用超过定额13，030元（98，030-85，000）；

③实际占用超定额13，030元，除银行借款弥补10，000元外，尚差3，030元（13，030-10，000）

④定额流动资金共短缺7，680元（4，650+3，030），必然占用非定额流动资金或者专用基金。

（3）非定额流动资金的分析：

13，380-4，800=（+）8，580元

从资金来源与占用总额上看，来源13，380元，占用4，800元，占用比来源少8，580元，这些资金必然是被定额流动资金或者专用基金所占用。

（4）专用基金的分析：

专用基金占用5，000元，专用基金来源4，100元，占用超过来源900元。专用基金的使用原则是“先提后用”，未提而用，必然占用别的资金，违反专款专用的原则。

综上所述可以看出：

①固定资金的占用与来源是平衡的。

②流动资金，从资金来源与资金占用总额上看，非定额流动资金来源大于占用8，580元，这些资金被定额流动资金占去7，680元，被专用基金占去900元。从资金的组成内容上看，由于储备资金占用较多，专用基金也占去一部分资金等原因，所以，就出现应上交的利润上交不了，应上交的税金上交不了，应归还的银行借款归还不了，应付的材料款还不了。这就向企业提出了以下任务：必须采取措施压缩库存，积极收回货款，迅速上交应交财政的利润和税金，抓紧归还银行的借款。对于专用基金的使用，必须贯彻“先提后用”的原则，合理安排支出。

（二）利润表的编制与分析的方法

1.利润表的格式、内容与编制方法：

利润表，是反映企业在一定时期内利润总额的形成和上交情况的会计报表。定期编制利润表，可供企业领导和上级主管部门及时了解企业对利润计划和上交利润任务的完成情况，以便发现问题，采取措施，加强管理。

利润表的格式和内容见下页：

利润表的内容和结构，是同企业利润的构成因素相联系的，而利润表的内容排列顺序则是同企业利润的计算公式相适应的。利润的计算公式如下：

产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售税金

利润总额=产品销售利润+其他销售利润±营业外收支净额

月末未缴利润=利润总额+年初未交利润-提取企业基金-已交预算利润

利润表中各个项目填列的根据是：

（1）产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金三个项目，根据“销售”科目所属明细科目的累计发生数填列。

（2）产品销售利润、其他销售利润，根据“利润”科目所属各该明细科目的累计发生数填列。

（3）营业外支出净额和营业外收入、营业外支出的明细项目，应根据“利润”科目所属“营业外收入”和“营业外支出”明细科目的有关栏的数字填列。

（4）提取企业基金项目，根据“企业基金”科目中累计数填列。

（5）年初未交利润，根据“解交利润”科目的年初余额填列。

（6）已交预算利润，根据“解交利润”科目增方累计发生额填列。

（7）月末未交利润，反映从年初到本月底欠交利润数额，应根据“利润”科目和“解交利润”科目月末余额的差额填列。本数字应该等于本表七行加九行减十行，并应与资金平衡表内第三十一行“未交利润”数字相符。

2.利润表的分析方法：

利润表的分析，一般采用“因素分析法”。所谓因素分析法（又称连锁替代法或连环替代法），就是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各个因素对计划指标完成结果的影响程度的一种方法。测定结果，可以从经济效果上衡量各因素的主次，为评价企业工作，进一步挖掘潜力指出方向。

假设甲产品销售利润计划数和实际数及其计算资料如下表：（见次页）

销售利润=销售数量×（销售单价-单位销售成本-单位销售税金）

从这个公式我们可以看出，甲产品超额完成利润计划12，680元，是销售数量、销售单价、单位销售成本、单位销售税金四个因素综合影响的结果。现用因素分析法测定上述四个因素的变动，对超额完成12，680元利润的影响程度。

①计划数：900×（80-60-7.20）=11，520

②第一次替换：1，100×（80-60-7.20）

=14，080

③第二次替换：1，100×（90-60-7.20）

=25，080

④第三次替换：1，100×（90-59-7.20）

=26，180

⑤第四次替换（即实际数）：

1，100×（90-59-9.00）=24，200

以上四个因素对甲产品利润影响程度，归纳如下：

1.产品销售数量增加（②-①）

（+）2，560元

2.产品销售单价提高（③-②）

（+）11，000元

3.产品单位成本降低（④-③）

（+）1，100元

4.产品单位税金提高（⑤-④）

（-）1，980元

代数和（+）12，680元

经过以上分析可以看出，利润超额12，680元，由于销量增加、成本下降而超额的部分，这是企业努力的结果，但是最主要的原因则是由于售价提高，这个因素不能视为企业的成绩

从上列算式中，可以看出“因素分析法”的计算程序是：

首先，以计划数为基础，在计划数一行所有因素都按计划数计算。

其次，以各个因素的实际数逐次替换计划数，每次替换后，实际数就被保留下来。如有两个因素就替换两次，三个因素就替换三次，直到所有因素都变为实际数为止。

再次，将每次替换所得的结果，与前一个计算结果相比较，两数的差额就是某一因素对计划完成结果的影响程度。

最后，求出的各因素影响数值的代数和，就等于实际完成的利润数与利润计划指标之间的总差额，即分析对象。

成本报表，是工业企业的一种主要报表。它反映企业产品成本水平，考核产品成本计划完成情况，研究产品成本升降变化的原因，对加强企业管理有着重要的作用。但是，成本报表的编制与分析比较复杂，而本讲座的主要读者对象，又是初学会计的同志，在未掌握全面的会计核算知识的情况下，不易看懂。因此，成本报表的编制与分析方法在这里就不讲了，留待以后组织专题来讲。