摘要:
(一)退役军人事务支出的资产属性
从“未来经济利益观”资产的定义以及政府会计中对资产的解释及特征来看,笔者认为退役军人事务支出从本质上看具有资产属性,因为军人在服役期内除了当期对国家提供国防保护,使得军队战斗力提升,形成国防产品这一特殊资产以外,一方面,军人在服役期间对军队的软实力贡献包括如战斗技能、军队精神、品格和文化的传承等,是未来国防实力提升的内在动力,符合资产的“预期”特性。另一方面,退役军人在服役期使得军队战斗力提升,为国家和人民提供军事保护,同时传承了军事技能、军队精神文化品格,使得未来国防软实力不断提升,形成了国防安全等使全体国民受益的“服务潜能”。因此,退役军人事务支出也具有资产的经济属性。
与此对应的退役军人事务支出责任形成的负债,在服现役和退役期间的表现形式可分为两部分:一是国家对现役军人的付出给与相应的工资福利待遇,但由于现阶段我国现役军人的工资待遇水平较低,职业化尚未全面展开,服役期间未能获得足额的经济补偿,退役后由国家继续补偿;二是在军人服役期间国家确认长期负债,在其退役期间由长期负债变成流动负债,国家在一定时期内需履行退役安置和优待抚恤退役军人...
(一)退役军人事务支出的资产属性
从“未来经济利益观”资产的定义以及政府会计中对资产的解释及特征来看,笔者认为退役军人事务支出从本质上看具有资产属性,因为军人在服役期内除了当期对国家提供国防保护,使得军队战斗力提升,形成国防产品这一特殊资产以外,一方面,军人在服役期间对军队的软实力贡献包括如战斗技能、军队精神、品格和文化的传承等,是未来国防实力提升的内在动力,符合资产的“预期”特性。另一方面,退役军人在服役期使得军队战斗力提升,为国家和人民提供军事保护,同时传承了军事技能、军队精神文化品格,使得未来国防软实力不断提升,形成了国防安全等使全体国民受益的“服务潜能”。因此,退役军人事务支出也具有资产的经济属性。
与此对应的退役军人事务支出责任形成的负债,在服现役和退役期间的表现形式可分为两部分:一是国家对现役军人的付出给与相应的工资福利待遇,但由于现阶段我国现役军人的工资待遇水平较低,职业化尚未全面展开,服役期间未能获得足额的经济补偿,退役后由国家继续补偿;二是在军人服役期间国家确认长期负债,在其退役期间由长期负债变成流动负债,国家在一定时期内需履行退役安置和优待抚恤退役军人的义务,为退役军人支付教育培训费用、购买社会保险、提供生活补助等。
(二)退役军人事务支出确认与计量的改进
1. 退役军人事务支出的确认。
从权利和义务的角度分析资产和负债的配比,从军人服役开始到退出现役,政府应当确认几项资产和负债:资产包括军人在服役期间为国家国防提供公共服务和产品、对当前和未来军队软实力提升、地方政府完成征兵任务、军队为地方政府培养人才;与之相配比的是,确认退役军人事务支出责任即确认负债,这项支出责任在服现役期间表现形式分为两部分,一是当期的各项工资福利待遇,二是军人服役期间确认为一项长期负债,在退役期间由一项长期负债变成流动负债,体现国家在一定时期内需履行的义务,为退役军人支付教育培训费用、购买社会保险、提供生活补助等,这实现了资产和负债的配比。
建议退役军人事务支出涉及的部分会计分录改进为:现役军人在服役期直接确认资产和负债时,借记“国防安全——人力部分”“无形资产——军队软实力传承和提升”“人力资本——增值”,贷记“应付现役军人薪酬”“长期负债——退役军人”。军人退出现役,部分长期负债转换为流动性负债时,借记“长期负债——退役军人”,贷记“流动性负债——退役军人”。履行支出责任时,借记“流动性负债——退役军人”,贷记“给退役军人支付薪酬等”。
2.退役军人事务支出的计量。
人力资本的增值:衡量人力资源价值一般可以分为成本和价值计量两大类。地方青年入伍,其人力资本增值部分主要是军人训练、教育等直接相关经费产生的。H表示军人作为人力资本增值的价值,n表示军人作为人力资本的服役年限,Rt表示国家每年经济增长总量,r1为折现率,w表示国家给军人这类人力资本的投资额与总投资额的比,具体公式为:
应付现役军人薪酬:主要使用历史成本定期应支付给现役军人的工资福利报酬之和R1。
责任编辑 任宇欣