在经济全球化的背景下，企业面临的竞争越来越激烈，传统的管理理念已经不能满足企业发展的需要，企业需要改变传统的管理理念和方法，以便获取更有价值的决策信息。新的管理方式不断被企业利用，企业开始走精益化和科学化管理之路。管理会计是一种服务于企业内部管理需要的管理活动，能够在企业的规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。如何促使管理会计在企业内部的推行是企业发展的关键问题。

上个世纪80年代以来，理论界普遍认为企业文化与企业管理联系紧密，企业文化作为一种竞争工具也逐渐被企业管理者所关注，对企业行为产生重要影响（Ouchi，1981；Schein，1985）。冯巧根（2013）认为企业文化作为一种非正式制度，对于调动员工积极性、传播企业思想、扩大知识共享等具有积极的作用。对于管理会计的实施而言，企业文化也有着非常重要的作用。Chia和Koh（2007）的研究表明环境变化以及新的管理会计工具的采用与企业的创新文化氛围有着重大关系。Waweru（2008）指出，企业组织的整体学习能力要是变强，企业内部的竞争气息就会变得浓厚，企业就更有可能实施管理会计系统的变革。潘飞等（2010）认为管理会计的实施主要依赖认知、动机及社会心理等三个子领域理论，这些领域都与文化因素紧密相关。

上述研究表明，企业文化对管理行为以及管理措施与方法的实施有一定影响，适宜的企业文化形态能够促进管理战略、方法的变革与运用。但是，现有的研究还未能用科学的方法系统地分析管理会计实施过程中企业文化所

起到的作用。随着管理会计在企业管理活动中的地位越发重要，为推进管理会计的实施工作，我们需回答以下两个问题：企业文化是如何影响管理会计实施的？其作用的路径是什么？本文在以往研究的基础上，基于企业文化理论，采用扎根理论以开盛生物公司为研究对象，通过分析该公司管理会计的实施情况，归纳总结出企业文化影响管理会计实施的机理和路径，为企业更好地实施管理会计提供建议。

（一）理论背景回顾

蔡年生（2008）研究表明必须充分认识并注重企业文化的建设,尽量使企业文化建设和企业发展战略乃至企业发展相匹配，若忽视企业文化就会阻碍企业发展。Karnes（2009）研究员工与企业管理乃至发展的关系，指出可以通过企业文化来完善管理员工的制度与条件，提高员工满意度，进而促进企业发展。邱之光（2015）指出建设好企业文化会提高企业竞争力从而使得企业发展迅速。张涛（2015）研究得出企业形象会因为企业文化建设而得到提高，企业文化建设不仅能提高公司知名度还会提高企业经营效率，规范公司全体人员行为举止。包永生（2015）以河南省煤田地质局的物探测量队为研究对象进行的研究也表明测量队之所以能持续发展是因为企业文化起到了关键作用，企业文化对员工的价值观以及行为规范做出指导并通过制度来约束企业全体人员的行为与素质。吴芳芳（2015）指出企业文化不仅有导向、约束作用，还为企业管理氛围提供良好环境且能促进管理目标的实现。企业必须增强企业文化建设才能够有竞争优势，从而达到企业长远发展目的。总之，企业文化建设对企业管理来说十分重要。

那么企业文化具体包括哪些呢？Davis（1971）率先提出了组织文化的概念。Drucker（1971）指出了管理与文化间的相关性，他认为“管理也是文化，它不是‘无价值观’的科学”。而“企业文化”一词是Allen和Silverzweig在1976年提出来的。随着管理理论与人类学、心理学等相关学科研究的发展，这一概念也变成了多个学科关注并研究的重要内容。80年代初，Ouchi的《Z理论》、Deal和Kennedy的《企业文化》、Pascal和Athos的《日本的管理艺术》以及Peters和Waterman的《寻求优势》这四部专著的出版，标志着企业文化理论的产生。那时有关企业文化方面的研究以基本理论探讨为主，比如企业文化的概念、要素、类型，企业文化和企业管理各方面的相关关系等。有关企业文化概念上的争论一直都是学术界的热点问题之一。Schein（1985）认为企业文化是企业成员相互作用形成的，是被大多数成员所认可的，并且用来教育新成员的一套价值体系。而石伟（2004）指出，企业文化是一个组织在其内外环境中长期形成的以价值观为核心的行为规范、制度规范以及外部形象的总和。为了更清楚地了解企业文化，一些学者依据企业文化的客观性与主观性、意识或潜意识程度，建立了企业文化的层级结构，可以分成外在构成要素与内在构成要素两部分。Hofstede（1983）提出企业文化由无形部分与可视部分组成，价值观是无形部分，标志物、英雄故事以及仪式等各种实践就是企业文化的可视部分。Schein（1985）则把企业文化的内涵根据抽象程度分成了基本假设层、价值理念层与人工物质层三个层次。吴芳芳（2015）把企业文化分成物质层面、制度层面、精神层面三个层面。本文借鉴刘光明（2002）的观点，认为企业文化包括精神文化、制度文化、行为文化和物质文化四个方面。精神文化主要体现在企业的核心价值观，这部分是企业文化的精髓所在，一旦形成便最不容易发生变化，从而指导企业文化的其他方面；制度文化表现在企业的领导体制、组织结构、管理制度等方面；行为文化主要涉及行为规范、企业家行为和员工行为等方面；物质文化是企业文化中最容易发生变化的部分，体现在企业外在形象的各个方面，主要包括企业生产经营的成果以及企业的工作环境和生活环境。

（二）研究框架设计

前文已述，企业文化从四个方面不同角度影响着企业的发展，因此管理会计的实施也应该受到企业文化四个方面的影响。本文的研究路线框架如图1所示。

（一）研究问题

推进管理会计在企业的实施是目前学术研究中较为热点的问题。根据经验主义学派的研究，我们没有可以作为根基的理论基础框架。因此，本文采用扎根理论研究法，进行实地调查，对结果进行归纳总结分析，最终得出企业文化影响管理会计实施的机理和路径。在调研过程中，我们主要探究企业文化对管理会计实施的推动作用这一主题。

（二）研究案例的选取

（三）研究方法与步骤

1.构念测度

为避免作者主观因素导致的认知偏差，本文的研究也尽量对关键构念的测量做到清晰和明确，从而在资料分析过程中做到界定清晰。本文主要从两个维度对资料进行分析，即企业文化的测度和管理会计实施效果的测度。

（1）企业文化测度

①精神文化

精神文化是以企业精神为核心的企业价值体系的文化意识存在，包含用来指导企业进行生产经营活动的企业精神、经营哲学、价值观念、道德标准与管理理念等内容。精神文化表现在管理会计工作中，要求企业上下有着共同的价值观，首先管理者需要树立先进的管理思想和理念，重视管理会计的使用，其次企业员工也要知道管理会计的重要性，自觉使用并积极探索管理会计方法，进而指导管理会计在企业的实施。

②制度文化

制度文化是企业文化发挥作用的中坚物质形态存在，由在企业精神文化作用下形成的企业治理模式、组织结构、管理流程、管理制度、信息沟通方式以及决策方式等构成，企业组织管理模式构成企业经营管理特色的根基；企业体制与制度反映企业文化意识特点，对企业文化起到支持和保障作用，是连接企业精神和管理行为的桥梁；各种制度与管理结构搭建了企业管理的运行框架，规范并约束其经营活动。制度文化表现在管理会计工作中，要求企业设立合理的组织结构，设立专门从事管理会计工作的部门或机构，同时也要制定相应的管理制度和内控制度，保证管理会计的实施。

③行为文化

行为文化包括各类企业主体道德准则、行为规范、企业家行为、企业模范人物行为和员工群体行为，以及由此而来的行为互动等内容，是企业人物在各项组织活动中表现出来的企业文化现象。企业行为文化动态体现企业经营作风、精神面貌和人际关系，是企业精神、企业价值观在生产和管理活动中的具体化。行为文化表现在管理会计工作中，要求企业管理者的行为要符合管理会计实施的要求，具备较高的管理水平，能够熟练应用管理会计的方法，同时会计人员也要提升知识素质、能力素质、道德素质，懂得现代科学管理、数学、经济学方面的知识，而且还应该了解心理学、行为学等社会科学知识，并且具备较高的职业道德，保证会计信息真实可靠，这样才能为管理会计的实施打下良好基础。

④物质文化

综上所述，企业文化可以从企业的精神文化、制度文化、行为文化以及物质文化四个方面分别进行测度。其中精神文化主要是指企业上下共同的价值观，制度文化主要指企业的组织结构和管理制度，行为文化主要表现为管理者的行为和员工的素质，物质文化则主要体现在企业的工作环境上。具体如表1所示。

（2）管理会计实施效果测度

管理会计实施效果测度就是对企业文化建设后管理会计的实施情况进行衡量。这种衡量可分为主观指标（相对于竞争对手而言的优势指标）和客观指标（企业自身的相关指标）（许庆瑞等，2013）。本文主要研究的是企业文化建设前后企业管理会计实施情况的变化，采用客观指标衡量的方法，从会计工作的效率、经营决策的准确性、绩效考评的合理性这三个方面衡量管理会计的实施效果。

2.数据收集

在数据收集的过程中，我们使用了Miles和Hagerman（1994）所描述的三角验证法，尽可能从多方面对所需资料进行收集，从多个信息来源对案例进行分析，对数据进行交叉验证，以满足案例分析的信度和效度要求。本文收集了大量一手资料以及二手资料。其中，一手资料是通过半结构化访谈、非正式访谈和现场观察获得的。

（1）半结构化访谈

在本案例中，由于时间跨度较长，被访谈对象具有明显的时间演变特征，因此采用半结构化访谈较为合适。对开盛生物公司探访时，分别采访了其现任CEO、原CFO以及现任CFO，他们均是此次企业文化建设和管理会计实施的直接参与者。我们以半结构化访谈的方式对上述高管进行了多次深度交流。我们采用提问的方式进行访谈，但并不直接提问以免加入我们强烈的主观色彩，而是采取引导式的方式，让被访谈者尽可能多谈。访谈前，我们已收集了相关公开资料。在此基础上，我们在访谈中尤其注意向被访谈者提问公开资料中没有的而研究所关心的信息。平均每次访谈为2～3个小时。值得注意的是，本文研究目的为找出企业文化影响管理会计实施的机理和路径，为此在汇总访谈记录时，注意有侧重地比对各方的访谈记录，以此来发掘管理转型中传统的财务管理面临的挑战，以及财务管理进行创新的内涵要素和创新路径。将这些资料整理汇总进行数据编码。

（2）非正式访谈

在半结构化访谈的基础上，我们还以工作餐和简短办公交流的方式，对开盛生物公司企业文化建设小组的成员和财务部门的会计人员进行了非正式访谈，获得了许多有助于研究的素材和资料。另外，这也是对半结构化访谈的内容补充和交叉验证。

（3）现场观察

我们还实地观察开盛生物公司企业文化建设情况和管理会计实施效果，参与了公司的若干日常例会和相关改革会议。与此同时，我们还旁听了开盛生物公司高层在内蒙古大学进行的有关企业管理的校园讲座，并在公司高层参与内蒙古大学EMBA教育项目时进行观察，了解了许多企业文化建设和管理会计实施过程中的故事，为研究积累了素材。

我们将获取一手资料的相关简介汇总，如表2所示。

（4）二手资料

3.样本案例的阶段划分

在所选案例中，我们聚焦于企业文化建设前后管理会计的实施情况，为此我们将事件发展阶段划分为建设前与建设后两节，具体如表4所示。

4.数据的分析与报告

由于本文做的是定性研究，因此采用的是质性研究中的扎根理论研究法，即通过对资料的整理分析，将其内化为概念从而为我们欲建立的理论框架服务。我们通过对一手资料以及二手资料进行汇总，遵照所建立的关键构念进行细致编码和分析，将定性的资料加以抽象，提炼主题以便进行进一步的整合、提升和综合，最终得到所要研究的目标理论框架。在此过程中理论植根于所收集的资料，在分析过程中，不断回到所构建的数据库内进行文字、情境等的检视，将相关数据插入所诠释的框架内加以表达，因此所得结论报告是双向互动的结果。

5.数据编码和信度与效度处理方法

（1）数据编码

在数据编码过程中，本文使用双盲法进行编译。两名作者通过通览汇总资料，各自参照所建立的构念测度，对所得资料进行数据编码，编码完成后作出成果对照。只有当两者对同一资料做出相同编码时，此条编码才为有效可用的编码。

具体来说，首先我们对资料进行一级编码，参考资料的来源（一手资料或二手资料）将资料进行分类编码，每一条目记录同一来源相同意思的表达。一级编码后，我们共得到185条一级分类条目。

其次，参照之前对企业文化建设前后时期的阶段分类，将各个一级条目进行针对性嵌套，此为我们所进行的二级编码的方法。由此我们得到了包含企业文化建设前73条条目和建设后112条条目的二级分类库。

然后，在所得二级分类库内，参照我们的构念测度，将分类库内的条目划分为企业文化和管理会计实施效果两个维度的构念条目，从而得到三级条目库。三级编码过程也采用前述的双盲方式，借以提高研究信度。表5为所建立的混淆矩阵，只有当双盲的两位编码者编码相同时，此时此编码有效。通过对表5的解读，我们可知，有效条目数为85+61=146，此三级编码的信度为146/185=78.9%。

最后，我们进一步对企业文化和管理会计实施效果作划分。我们将企业文化分为精神文化、制度文化、行为文化和物质文化四个方面，将管理会计实施效果分为会计人员态度的变化、管理会计方法与技能的使用、会计工作的效率三个方面，管理会计方法与技能的使用情况具体包括经营决策的准确性、绩效考评的合理性，由此得到四级编码库。在此条目库中，编码者参考前文构念的内容，对各个方面的测度进行了关键词的归类，具体关键词归纳如表6所示，最终得到四级条目库。

在对三级编码进行信度评级后我们选出146条有效条目，我们的四级编码也是以这146条有效条目为资料源进行的。通过对表7的解读，我们可知，有效条目数12+13+11+13+12+12+16+18+15=122，此四级编码的信度为122/146=83.6%。

(2)信度与效度

根据Yin（2003）的研究成果，案例研究过程必须要保证信度与效度。本文采用如下方式在研究设计、数据收集与分析过程中做出努力。

在信度方面，本研究采用了Marques和McCall （2005）建议的混淆矩阵（ConfusionMatrix）以完成编码者间信度检验。在建立三级条目库和四级条目库时，分别以混淆矩阵的方法做了信度检验，从而使研究的信度有所保障。与此同时，由于案例研究的可重复性，本文还设计了案例研究草案，建立了案例研究数据库，以供其他学者参考。

在效度方面，我们从研究的建构效度、内部效度以及外部效度衡量。

内部效度方面，即全文因果关系和路径建立的合理性，逻辑是否严密。虽然本文研究领域的理论框架积累并不完全，但本文也通过分析相关领域的文献作了相关的理论和思路的铺垫。另外，总结归纳的机理和路径，全部是基于收集的资料所得。

外部效度方面，即文章的推广性。本文所选案例是目的抽样所选企业，其所面临的问题是当今中国市场中许多企业发展过程中会面临的问题，具备了一定的代表性。

开盛生物公司成立于1995年，位于内蒙古呼和浩特市托县工业园区，占地1 000亩，员工586名，是自治区农牧业产业化龙头企业，产品横跨“玉米深加工—生物制药”行业。主要产品是原料药，如土霉素碱原料药、灰黄霉素原料药、新霉素原料药、盐霉素原料药和玉米系列产品。从2005年以来，受到宏观政策变化，药价下调，能源和原材料价格上涨以及行业内部竞争加剧、管理不善等因素的影响，开盛生物公司的盈利能力有所减弱，利润水平遭遇“瓶颈”，财务绩效连续3年亏损，没有完成管理层的预算计划。

在2006～2008年期间，为了改变财务困境，公司也曾尝试实施管理会计的新型核算方法，但是并没有在企业开展起来，实施效果不好，公司上下对管理会计的实施并不重视。

2008年，开盛生物公司股东大会通过投票表决，决定更换原CEO及全部高管人员，并高薪聘任新的CEO，组成新的管理层，希望新的管理层应用现代化管理方法，带领公司走出业绩低谷。新CEO在十几年的管理生涯中，曾让多家面临危机的企业“起死回生”。

通过两个多月的调查研究，新CEO发现开盛生物公司的企业文化非常欠缺，企业内部未能形成统一的价值观，组织结构不够完善，管理制度也不健全……于是开始大刀阔斧地对企业进行改革，先是召开了誓师大会，对新的管理层进行了必要的整合，同时马不停蹄地考察了开盛生物公司生产制造的全部流程，从原材料的采购存储，到产品的加工生产，从产成品的入库出库，到资金的收款支付。新CFO一上任就和新CEO商讨如何促进管理会计在公司的实施，提出了很多切实可行的方案。例如，统一领导和员工的思想，宣扬精益化管理与管理会计的理念，针对会计部门员工不熟悉管理会计的现状，公司聘请高校老师、会计师事务所注册会计师对员工进行培训，使员工逐步树立起“财务职能+交叉视角+超前思维”的理念，培养他们的前瞻性观念和全局性思维；完善相应的财务制度，建立健全奖惩机制和财务管理制度；针对公司改组财务部，将现有人员及新招聘的人员分成财务核算部、预算管理决策部和内部审计风险控制部三个子部门，将预算管理纳入管理会计体系，普及和运用EVA绩效评价方法，并综合运用多种风险管理工具等；在物质文化层面，办公设施很落后，计算机配备不足，基本都是手工记账，效率低下，因此开始配备先进的办公设备。

经过一年多的整改，财务部门及员工发生了重大变化。首先，财务部门员工意识到管理会计的重要性，工作更加积极，效率更高，服务意识更强。其次，通过培训现有员工以及引进高层次人员，财务部门员工的综合素质和业务能力得到了提高。最后，财务部门组织机构的调整以及多种评价与核算方法的使用，使得财务工作能够更好地配合企业的管理活动，推动了企业战略的实现。

开盛生物公司企业文化建设前后管理会计实施效果发生了明显变化，树立了重视管理会计的价值观，加强了管理制度，员工及管理层人员素质行为明显发生改变，他们又有了良好的工作环境以及高效率的会计软件。企业文化在以下四方面证明了公司文化建设是充分发挥管理会计功能的必要条件以及管理会计有效实施的影响因素。

（一）企业精神文化建设对管理会计实施的影响

开盛生物公司在建设精神文化之前，公司上下未树立重视管理会计的价值观。原CEO管理理念落后，注重粗放式生产方式，对财务部门不重视，导致企业效率低下，财务部门工作积极性不高。原CFO即将退休，因此只想平稳过渡，谨小慎微，不愿意尝试新方法。在他的影响下，会计人员思想也较为陈旧保守，不求“有功”，只求“无过”。因此，管理会计在开盛生物公司一直未能开展起来。

在建设精神文化之后，新的CEO注重精益化生产，思想先进独特，重视财务部门的作用。新的CFO积极配合CEO的工作，而且愿意接受新事物、新方法，并积极向财务部门员工宣扬管理会计的理念。员工们也开始接受管理会计的先进思想，企业得以有效地使用目标管理、预算管理等方法。此外，价值观的树立还使得企业员工能针对企业的具体情况，积极探索一些新的方法，并从财务角度主动提出自己想法，从被动管理变成自我约束，员工对企业文化的认同感和实施管理会计主动性明显提高。

比较开盛生物公司建设精神文化前后可知，精神文化使得公司全体员工都重视并树立管理会计价值观，进而促进管理会计有效实施，即精神文化是管理会计实施中不可或缺的重要部分，详见图2。

（二）企业制度文化建设对管理会计实施的影响

在建设制度文化之后，开盛生物公司将财务部门进行了拆分、重组，效果显著。财务预算部门运用管理会计的新方法进行各种成本费用的核算，预算管理决策部负责做出预算、对各种财务信息进行汇总或分解，着重发现公司各个部门运营中的问题，及时报告给上级领导，内部审计风险控制部则主要进行内部审计、严控风险。可见，财务部门的拆分使得管理会计的方法和理念充分发挥了应有的作用，被全体员工认同并做到了公开透明。同时，公司完善了管理制度，奖惩分明，权责分配到位，使得会计信息披露更加准确和及时，为管理会计发挥预测、规划、评价等职能奠定了基础。

由此可见，开盛生物公司的制度文化建设推动了管理会计的实施效率和效果，完善相关制度、规范公司行为相当重要，详见图3。

（三）企业行为文化建设对管理会计实施的影响

在建设行为文化之前，开盛生物公司管理者行为和员工整体素质都存在着问题。原CFO知识和能力都有限，只会使用传统的制造成本法进行会计核算，对管理会计中的平衡计分卡、全面预算等都不感兴趣，阻碍了管理会计在公司的普及。另一方面，其他财务人员的工作能力和素质也不高，多数都是采用“师傅带徒弟”方式稍加培训即上岗工作。这些员工只能做一些基础性的工作，无法满足管理会计职能和方法对员工能力的要求。因此，大部分员工虽口头上说爱岗敬业却缺少主动性，责任心不强，盲目听从领导意见，管理会计在开盛生物公司开展起来步履维艰。

在建设行为文化之后，开盛生物公司管理者行为和员工整体素质都发生了巨大变化。新的CFO学历较高，从业经历丰富，深谙管理会计的理念和方法，促进了管理会计在公司的实施。另外，公司对员工进行系统培训，提升了员工的能力。同时招聘的高学历员工也提升了公司员工的整体素质。坚持这些措施，积少成多最终从量变转化为了质变，得到了显著效果。总之，这些因素都有利于管理会计具体方法在公司的应用，管理会计在开盛生物公司实施效果显著提升。

事实证明建设行为文化后员工行为以及整体素质明显提高，对管理会计的有效实施有着显著作用，详见图4。

（四）企业物质文化建设对管理会计实施的影响

在建设物质文化之前，开盛生物公司工作环境不佳，财务部门仍然靠员工手工记账，仅有的几台电脑也都老化。管理会计中的一些方法需要复杂的计算，工作量大、工作速度较慢，导致无法公布及时有效且准确的数据。开盛生物公司原有的工作环境不适宜管理会计方法的使用，制约了管理会计的实施。

可见，良好的工作环境即物质文化建设对管理会计的有效落实是极其重要的，建设精神文化、制度文化、行为文化之后倘若没有物质环境，管理会计实施就没有显著效果，也就不能有效发挥作用，详见图5。

通过分析可总结出企业文化建设从精神文化、制度文化、行为文化、物质文化四个方面来影响会计人员态度、管理会计方法与技能的使用以及会计工作效率，从而对管理会计实施产生影响，具体关系如图6所示。

（一）研究结论

企业文化对管理会计在企业的实施起着至关重要的作用。管理会计的实施，要求企业必须有一个良好的企业文化作为支撑。然而，企业文化的建设绝非易事，从哪些方面建设企业文化，这些方面影响管理会计实施的机理和路径是什么，都是核心问题。我们通过对开盛生物公司的研究，归纳总结出企业文化影响管理会计实施的机理和路径（如表8所示）。

1.建设企业精神文化，树立重视管理会计的价值观，是管理会计实施的基础。管理会计的实施在很大程度上必须以该企业是否采用了相关的管理思想和管理理念为前提，否则有可能不被人们所理解进而实施。这就要求公司要注重精神文化建设，管理层必须树立重视管理会计的价值观，将管理会计的方法运用到自己日常管理和重大决策中。此外，公司各级员工要统一思想，积极参与，接纳和重视管理会计的理念，正确认识、理解管理会计的职能和方法，这样才能使管理会计当中一些需要全员参与的方法有效使用，进而推进管理会计在企业的实施。

2.建设企业制度文化，调整组织结构，完善相关制度，是管理会计实施的保障。合理的组织结构能推动管理会计的实施，企业内部应设置专门的管理会计部门，具体执行管理会计的相关职能，例如预算管理部等。良好的管理流程、完善的内控制度能为管理会计获取及时、真实的数据提供制度保证，也可以明确各项管理会计指标考核的责任范围，以利于管理会计发挥预测与规划作用，同时为企业做出公开、公平的业绩考评提供重要的决策信息。因此，企业要制定诸如预算管理实施计划、管理会计工作指导等相关规章制度，为管理会计发挥职能提供坚实的保障。

4.建设企业物质文化，改善工作环境，是管理会计实施的条件。这要求企业要完善工作环境，改善工作条件，为财务部门提供良好的硬件设施。同时，企业要使用更加高效、精确的会计软件取代手工记账方式，提高会计工作的效率和效果。另外，目前很多企业在会计信息化过程中存在一个明显问题就是重核算、轻管理，从而削弱了管理会计的作用，也是管理会计在企业中应用缓慢的原因之一。因此，企业的会计信息化更要注重发挥其管理作用。可见，财务部门只有具备良好的工作条件，管理会计人员才能给决策者提供更加准确的信息，从而促进管理会计在企业中的运用。

（二）理论贡献与不足

本文的理论贡献主要在于：首先，本文不仅检验了企业文化理论在管理中的作用这一理论命题，同时还拓展了企业文化理论。本研究通过对比案例企业文化建设前后管理会计实施效果的差异，从理论上回答了企业文化如何影响管理会计的实施这一命题。其次，本文归纳总结了企业文化影响管理会计实施的机理和路径，弥补了现有管理会计理论的空白。本文从企业文化视角考察影响管理会计实施的情况，发现管理会计在企业的有效实施离不开企业文化的建设，企业文化从精神文化、制度文化、行为文化、物质文化四个方面影响管理会计。

本文还存在一定的局限：首先，虽然本研究尽力选取典型性案例进行分析，但是由于案例样本规模较小，再加上案例研究本身存在的固有局限性，使得本案例的研究结论是否具有普适性成为不可忽略的局限之一。其次，本案例收集资料与捕捉证据的过程，主要集中对案例中企业文化的几个角度进行考察，缺乏对其他一些因素的考虑，可能有失公允。最后，本研究所归纳总结的企业文化影响管理会计实施的机理和路径还需要未来通过多案例研究、动态仿真等方式进一步检验和扩展。