罗少宇 | 国家税务总局湘潭市税务局

王文清 | 国家税务总局税务干部学院

刘珂 | 中国税务杂志社

《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2026年第2号，以下简称2号公告）自2026年1月1日起施行。2号公告依据《中华人民共和国增值税法实施条例》中“一般纳税人实行登记制度，具体登记办法由国务院税务主管部门制定”的要求，重构了一般纳税人登记管理制度的底层逻辑，同时取消了增值税一般纳税人纳税辅导期管理规定。本文在梳理增值税一般纳税人办理登记的判定标准基础上，结合案例对强制登记、主动登记、查补调整后登记三种情形下的增值税一般纳税人相关税务处理进行分析，并从风险防控角度提出合规管理建议。 

增值税纳税人是否达到一般纳税人标准，关键在于年应征增值税销售额这一判定要素。依据2号公告规定，增值税纳税人年应征增值税销售额超过《中华人民共和国增值税法》所规定的小规模纳税人标准（未超过500万元，以下简称规定标准）的，应办理一般纳税人登记。同时明确，自然人和不经常发生应税交易且主要业务不在应税交易范围之内的非企业单位，不在此登记要求范围内。 

（一）一般情形下的判定

例1：明辉服装公司为增值税小规模纳税人，按季度申报纳税，2026年2月发生销售额300万元。同年7月1日发现2月份纳税申报存在差错，自行补充申报销售额360万元。此情况下，此笔调整的销售额是否应计入年应征增值税销售额？是否因超出年应征增值税销售额规定标准需办理一般纳税人登记？

根据2号公告规定，纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等情形调整的销售额，应按照纳税义务发生时间计入对应税款所属期销售额。年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额。经营期是指纳税人存续期内的连续经营时段，包含未取得销售收入的月份或季度。需注意的是，年应征增值税销售额的计算期间为连续动态滚动，并非固定公历年度，每月（或每季度）结束后需重新计算最新滚动累计销售额，即纳税人每月都要核算年应征增值税销售额是否超过500万元。因此，本案例中，该公司自行补充申报的2月份销售额360万元应当计入年应征增值税销售额，调整后年应征增值税销售额660万元（300+360）超过规定标准，需办理一般纳税人登记。

（二）特殊情形下的判定

例2：某市民政局为非企业单位，2026年5月转让一处闲置门面房，取得销售款600万元。同月，处置一批旧电脑，取得销售款5万元。该民政局是否需要办理增值税一般纳税人登记？

根据2号公告规定，不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税，不办理一般纳税人登记。民政局是行政机关，属非企业单位，主要负责民政事务管理，不属于增值税应税交易范围。其转让不动产、处置旧电脑，属于不经常发生的应税交易。因此，该民政局不需要办理一般纳税人登记。

同时，需要注意的是，根据2号公告规定，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应征增值税销售额的计算。假设本案例中的经营主体改为小规模纳税人，且属于企业单位，其偶然转让不动产取得的销售款600万元，不需要计入年应征增值税销售额，但处置旧电脑的销售款5万元需要计入。

增值税纳税人达到一般纳税人标准可分为强制登记、主动登记、查补调整后登记三类情形。

（一）强制登记

例3：露露鞋帽公司是一家以批发零售鞋帽为主的小规模纳税人，按季办理纳税申报，2026年前三季度累计销售额420万元，四季度发生未开具发票销售额170万元。该公司如何判定年应征增值税销售额？是否需办理一般纳税人登记？一般纳税人生效之日应如何确定？如何办理纳税申报？ 

2号公告规定，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，应于超过规定标准的次月申报纳税期限内，向主管税务机关办理一般纳税人登记手续，并如实填报《增值税一般纳税人登记表》。一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。按季申报的小规模纳税人超过规定标准后，应当针对企业经营状态，对季度内销售额按月进行拆分，以确定年应征增值税销售额超过规定标准的具体月份。该公司2026年四季度内10月、11月、12月销售额分别为30万元、110万元和30万元，1～11月期间累计销售额达560万元（420+30+110），已超过年应征增值税销售额规定标准，故应在2026年12月申报期内办理一般纳税人登记，并填报《增值税一般纳税人登记表》，一般纳税人登记的生效日期为2026年11月1日，并且应在2026年12月申报期内办理11月税款所属期的一般纳税人申报，在2027年1月申报期内办理2026年10月税款所属期的小规模纳税人申报以及12月税款所属期的一般纳税人申报。 

此外，对于增值税一般纳税人强制登记，除年应征增值税销售额超出规定标准这一情况外，针对特定行业也采取强制登记管理。根据2号公告第一条规定，其他应办理一般纳税人登记的情形，依照国家税务总局相关规定执行。例如，从事成品油销售的加油站等部分特定行业企业，无论其年应征增值税销售额是否达到规定标准，均登记为一般纳税人。 

可见，2号公告严格遵循了增值税一般纳税人登记的“普遍性、强制性、严格性”原则。只要纳税人年应征增值税销售额超过规定标准，无论纳税人税负高低、经营意愿如何、是否愿意开具增值税专用发票以及是否愿意进行进项税额抵扣，在销售额超过规定标准的前提下，必须办理一般纳税人登记，无正当理由不得逃避该法定义务。 

（二）主动登记

例4：江明建筑材料批发零售部为小规模纳税人，按季申报增值税。2026年1～5月期间销售额未超过500万元的规定标准，且该企业会计制度及各类财务报表十分健全，能够提供真实、准确的税务资料。由于行业特点以及业务拓展需求，该企业于2026年5月10日向主管税务机关提出申请登记为一般纳税人。此情形下，该企业可否主动选择办理一般纳税人登记？一般纳税人生效之日如何确定？如何办理纳税申报？

2号公告规定，年应征增值税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可办理一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。该企业按季申报增值税，虽然年应征增值税销售额未超过规定标准，但因会计核算健全且能准确提供税务资料，可根据企业实际经营状况，自主选择于2026年5月10日向主管税务机关申请办理一般纳税人登记。一般纳税人生效之日为2026年5月1日。并且应在2026年6月申报期内办理5月税款所属期的一般纳税人申报，在7月申报期内办理4月税款所属期小规模纳税人申报以及6月税款所属期的一般纳税人申报。需要注意的是，如果该企业在2026年5月1日至10日期间已按征收率开具过发票，可在冲红后重新按照适用税率开具增值税发票。 

可见，2号公告赋予了未超过规定标准的小规模纳税人自主选择的权利。这既体现了增值税制度在设计与实施过程中的灵活性，也凸显了市场主体的经营自主权。 

（三）查补调整后登记

例5：华力食品公司是一家以批发零售为主的小规模纳税人，按月申报增值税，2026年10月至2027年6月期间已申报的销售额依次为200万元、60万元、30万元、50万元、0、60万元、0、30万元、30万元。2026年10月，该企业取得一份未确认用途的增值税专用发票，对应的进项税额为20万元。2027年税务机关对其2026年度纳税情况开展税务稽查，并于2027年7月15日向该企业下发《税务处理决定书》，告知该企业2026年10月少计不含税销售收入400万元。该企业应如何确认调整为一般纳税人的登记时限及申报纳税时限？

首先，2号公告第五条第（一）项规定，纳税人因自行补充或更正申报、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内，办理一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为销售额超过规定标准的当期1日。该企业2026年10月少计销售收入400万元，经税务稽查调整后，2026年10月年应征增值税销售额增至600万元（200+400），超过规定标准，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。该企业应自2027年7月15日起10个工作日内追溯登记为一般纳税人，并如实填报《增值税一般纳税人登记表》。

其次，2号公告第七条规定，一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人身份逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。该企业在2026年10月1日确认一般纳税人生效后，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报，例如10月税款所属期增值税销项税额应更正为69.72万元[（200+400）×（1+1%）/（1+13%）]×13%，以此类推，此处不再逐笔核算。该企业2026年10月取得但未确认用途的增值税专用发票进项税额20万元，10月税款所属期增值税应纳税额为49.72万元（69.72−20）。由于该企业在小规模纳税人期间已产生增值税应纳税额2万元（200×1%），故应补缴增值税47.72万元（49.72−2）。

值得注意的是，年应征增值税销售额的追溯调整，会导致过去某个或某段所属期已申报的应征增值税销售额发生改变，若超过规定标准，纳税人的历史身份将被追溯认定，可能涉及补缴税款和滞纳金、重新开具发票、进项税额抵扣等问题。因此，纳税人在逐期更正申报并补缴增值税时，需注意以下问题：一是补缴滞纳金的时间应从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日止。二是根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号）规定，增值税小规模纳税人登记为一般纳税人，且不属于小型微利企业，则不再适用减免优惠政策。因此，若纳税人在追溯调整期间享受了减半征收优惠，则需根据规定补缴已享受的减半优惠税款，若未在规定期限内完成补缴，还需按照规定补缴滞纳金。三是纳税人申报应征增值税销售额超过规定标准，未自调整之日起10个工作日内向主管税务机关办理一般纳税人登记手续的，自规定期限结束后5个工作日起按一般纳税人管理，一般纳税人生效之日仍为销售额超过规定标准的当期1日。四是因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整2025年及以前税款所属期销售额，且年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日不早于2026年1月1日。

2号公告强化了税收征管的刚性，简化了一般纳税人登记流程，取消了一般纳税人纳税辅导期管理，充分体现了“宽严相济”的原则。为确保新政精准落地，建议纳税人在日常经营管理中可从以下三方面系统构建涉税风险防控体系，强化合规管理。 

（一）提前谋划，构建销售额动态监控机制

一是构建销售额标准判定监控机制。2号公告强化了“达标登记”与“适用一般计税方法”的即时关联性。纳税人应定期对年应征增值税销售额进行测算，掌握偶然销售无形资产、转让不动产等销售额的范围。同时注意，小规模纳税人年应征增值税销售额与经营期、纳税申报数据与纳税人自行计算的连续滚动销售额应当保持一致，要完整计算保存底稿，以备税务机关核查。二是设置销售额动态监控表。针对年应征增值税销售额，按照连续12个月或4个季度的动态滚动周期，在财务系统中设置自动预警功能，并建立销售额动态监控表。每个申报期结束后，录入当期销售额，实时掌握连续12个月或4个季度滚动累计销售额，提前预判是否达到规定标准，严格遵循一般纳税人登记办理的时间要求。

（二）主动声明，构建纳税人身份合规管理机制

一是规范主动登记行为，强化身份自主声明。小规模纳税人应明确财务负责人或办税人员主体责任，重点评估一般纳税人与小规模纳税人在计税方法、发票使用、税收优惠等方面的差异。二是严控身份转换申报时点，防范身份混用风险。增值税一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日，小规模纳税人需及时掌握登记申报期的要求，办理一般纳税人登记时可优先选择当期1日，避免跨期红冲、发票重开等问题。

（三）夯实基础，构建票税联动准确核算机制

一是规范过渡期开票操作。一般纳税人生效日前已按小规模纳税人征收率开具的发票，可在冲红处理后按照一般纳税人适用税率重新开具。对于已取得但尚未确认用途的增值税扣税凭证，纳税人需按所属期逐笔完成抵扣用途确认。针对追溯登记期间已发生购进业务但未及时取得扣税凭证的情形，纳税人可向上游销售方申请补开凭证，取得凭证后，应通过税务数字账户或增值税发票综合服务平台，按现行规定完成相应扣税凭证的用途确认。二是准确核算增值税应交税费及明细科目。纳税人应准确且独立核算增值税涉税业务，应在“应交税费——应交增值税”科目下规范设置并精准核算“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”等明细科目。同时应于“应交税费——应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”等专栏。三是在停止实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理的情况下，纳税人需关注因增领增值税专用发票而产生的预缴增值税余额，该余额既可用于抵减增值税税款，也可向主管税务机关申请退还预缴税款，这有助于优化营商环境，激发市场活力，降低新办一般纳税人的运营成本。

基金项目：国家税务总局税务干部学院重点课题“落实增值税法及其实施条例相关问题研究”（2026ZDKT005）

主要参考文献

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