2023年7月，习近平总书记在全国生态环境保护大会上强调，要持续深入打好污染防治攻坚战，坚持精准治污、科学治污、依法治污，保持力度、延伸深度、拓展广度，深入推进蓝天、碧水、净土三大保卫战，持续改善生态环境质量。作为“三大攻坚战”之一的污染防治攻坚战，其成效直接关系到可持续发展。企业作为碳排放的主要源头之一，是实施碳减排管理的核心对象。在污染防治攻坚战中，碳排放合规性是审计人员关注的重点之一。目前，关于国家审计与碳减排关系的研究主要有环境审计、国家审计、领导干部自然资源资产离任审计以及政策落实跟踪审计等视角。在环境审计方面，通过审计评价、信息披露与问责反馈的有机结合，环境审计可以推动低能耗、低污染、低排放的可持续发展（黄溶冰和王丽艳，2011）。从国家审计整体角度，相关学者发现国家审计能够促进低碳发展，不仅能够推动降低地区的碳排放（张龙平等，2019；朱锦余和李玥萤，2022），对被审计国有企业的碳风险也具有显著影响（钟廷勇等，2023）。从领导干部自然资源资产离任审计角度，有学者发现其通过推动产业结构升级和推动绿色技术进步等方式，助力地区低碳转型（李兆东和郭磊，2022）。在政策落实跟踪审计方面，有研究发现其能够有效降低区域的碳排放强度（王彪华等，2023）。然而，鲜有文献对政策落实跟踪审计是否具有碳减排效应进行研究，特别是专门针对污染防治攻坚战方面的政策落实跟踪审计。因此，本文从污染防治攻坚战方面的政策出发，利用审计署发布的2015~2020年国家重大政策措施落实情况跟踪审计结果公告，实证检验污染防治政策落实跟踪审计是否以及如何促进企业的碳减排。

本文研究发现，污染防治政策落实跟踪审计能够显著降低企业的碳排放强度，具体作用机制为促进企业绿色技术创新与环境责任履行。同时，在国有企业、高碳排放企业、重污染行业企业、环境规制强度较低地区的企业中，上述结果更加显著。本文的边际贡献主要有三方面：一是目前对于政策落实跟踪审计的研究主要集中于大数据等技术方法在政策落实跟踪审计的应用（杨柔坚等，2020）、政策落实跟踪审计理论框架构建（王帆和谢志华，2019）、对地区碳减排的影响（王彪华等，2023）等方面，鲜有对政策落实跟踪审计的经济后果及其发挥作用的机理展开研究，本文丰富了政策落实跟踪审计领域的研究。二是已有关于国家审计推动企业碳减排的治理效果研究，多以领导干部自然资源资产离任审计（李兆东和郭磊，2022）或者国家审计整体视角（张龙平等，2019）为切入点进行实证检验，对于国家审计特别是政策落实跟踪审计促进微观主体碳排放治理方面的研究并不多见，本文以此为切入点，以期为政策措施落实跟踪推动企业碳排放、促进污染防治等提供经验证据。三是研究发现在国有企业、高碳排放企业、重污染行业企业、环境规制强度较低地区的企业中，政策落实跟踪审计对促进企业碳减排效应更加显著，为更有针对性地制定相关措施提供了参考。

（一）国家关于污染防治的政策

“十二五”期间，《国务院关于印发“十二五”控制温室气体排放工作方案的通知》《重点区域大气污染防治“十二五”规划》等文件相继发布，将碳排放作为约束性指标纳入规划。“十三五”期间，党的十九大报告明确提出“要坚决打好防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治的攻坚战”，《国务院关于印发“十三五”节能减排综合工作方案的通知》、生态环境部发布的《纳入2019-2020年全国碳排放权交易配额管理的重点排放单位名单》等政策，将节能减排、改善环境质量等工作推向深入。“十四五”期间，《国务院关于印发2030年前碳达峰行动方案的通知》要求“将碳达峰贯穿于经济社会发展全过程和各方面”，《国务院关于印发“十四五”节能减排综合工作方案的通知》提出，扎实推进碳达峰行动，加快建立健全绿色低碳循环发展经济体系，推进经济社会发展全面绿色转型，助力实现碳达峰碳中和。 

（二）审计署关于污染防治政策的审计项目

为了促进国家各项污染防治政策落实，审计机关紧紧围绕各时期的污染防治政策要求，稳步推进相关审计工作。“十二五”期间，审计署发布的“20个省有关企业节能减排情况审计调查结果”（2011年第11号审计结果公告）、“20个省有关企业节能减排审计调查整改结果”（2011年第38号审计结果公告）、“10个省1139个节能减排项目审计结果”（2013年第16号审计结果公告），以及“5044个能源节约利用、可再生能源和资源综合利用项目审计结果”（2013年第25号审计结果公告）等审计结果公告，体现了国家审计关注治理重点企业，遏制高耗能高排放项目盲目发展。“十三五”期间，审计署发布的一系列国家重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计结果公告（包括2016年第29号，2017年第31、32号，2018年第2、45、48号，2019年第1号）和“18个省节能环保重点专项资金审计结果”（2017年第9号审计结果公告）等则体现了国家审计通过监督政府打好污染防治攻坚战，加快推动绿色低碳发展。中央审计委员会办公室、审计署印发的《“十四五”国家审计工作发展规划》进一步明确要求，以加快推动绿色低碳发展，改善生态环境质量，提高资源利用效率，助力美丽中国建设为目标，全面深化领导干部自然资源资产离任审计，加强对生态文明建设领域资金、项目和相关政策落实情况的审计。

（三）关于污染防治政策落实跟踪审计的监督对象

从审计结果公告看，围绕碳排放展开的污染防治政策落实跟踪审计，重点关注对象主要包括直接污染主体和污染防治管理部门。一方面，碳排放的直接污染主体在实践中存在一些问题。审计署2015年至2018年间所发布的审计结果公告指出了部分环保工程推进缓慢、环保设备未达标、项目未经核准等问题。例如，黑龙江省部分重点燃煤企业锅炉环保设备安装和使用不到位（2016年第3号审计结果公告），广东省燃煤发电工程项目未经核准开工建设（2016年第28号审计结果公告），山东省、陕西省、黑龙江省园区循环化改造和项目环境影响评价等工作未按要求完成（2018年第48号审计结果公告）等问题。另一方面，碳排放的污染防治管理部门在监管政策落实时存在问题。从审计署2015年至2020年间发布的审计结果公告来看，部分项目存在资金分配不科学、减排项目推进缓慢、政策落实不到位等问题。例如，河北省、四川省、浙江省中央专项资金分配不够科学、下达不及时或重复申报等（2020年第4号审计结果公告），浙江省排污权交易中心未严格落实建设项目主要污染物排放减量替代政策，2016年至2017年少收取7家企业排污权有偿使用费115.48万元（2018年第2号审计结果公告）等问题。

由此可见，污染防治政策落实跟踪审计一方面通过对企业进行直接监督，将审计发现企业在碳排放方面存在的问题（如部分企业违规使用高污染燃煤锅炉等）反馈给当地环保部门，由其监督企业的整改情况，审计人员对企业的整改情况进行检查。另一方面审计人员会对当地的污染防治部门进行审计，检查其是否按照相关要求履行了监管职责工作（如环保资金的分配是否科学、环保项目是否按时开工等）。因此，政策落实跟踪审计通过对企业与环保部门的监督，能够推动改善地区层面的污染防治政策执行力度与效率。

（四）污染防治政策落实跟踪审计的特点

污染防治政策落实跟踪审计与传统审计在审计工作开展上具有明显差异，主要体现在审计重点内容、审计对象、审计方法等方面。在审计重点上，污染防治政策落实跟踪审计不仅关注企业的合规性和财务规范性，还特别强调环保政策目标的执行情况、碳排放控制的有效性以及绿色转型进程，更多聚焦于政策实施的广度和深度，涵盖了碳排放、资源利用、污染防治措施等多个方面。在审计对象上，污染防治政策落实跟踪审计的范围较广，包括企业、地方政府、环保部门、排污权交易平台等，审计通过对这些不同主体的监督，确保相关政策从企业层面的具体执行到政府层面的资金和资源分配都能落实到位。在审计方法上，污染防治政策落实跟踪审计更注重长期跟踪与反馈，通过定期检查、问题反馈和整改跟踪，确保政策落实的持续性与有效性，审计人员不仅检查企业合规性，还会帮助企业识别潜在的碳排放风险、环保设施不足等问题，并从体制机制制度层面提出意见建议。这一机制使得污染防治政策落实跟踪审计更具前瞻性与互动性，能够更有效地推动企业绿色转型，提升环境治理效果。

综合国家污染防治政策演进与审计监督实践来看，污染防治政策跟踪审计通过构建“政策驱动—审计监督—企业响应”的传导机制，对重点企业碳排放行为形成刚性约束。从“十二五”时期聚焦高耗能企业节能减排，到“十四五”时期深化碳排放权交易监管，审计监督始终关注企业对污染防治政策的落实。审计机关通过揭示企业环保设施运行缺陷、项目审批违规等具体案例，促使企业加强包括碳排放在内的污染管理。同时，针对管理部门在资金分配、政策执行中的偏差，审计监督形成了纠偏机制，促使企业主动将碳排放管理纳入战略规划。这种监督压力传导机制，能有效推动企业加快自身绿色转型、履行环境责任，在实现环境治理效能提升的同时，促进企业的可持续发展。

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