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财务与会计 | 骆东峰等：保险资管机构实施财会监督的路径探讨

时间：2025-04-09

作者： 骆东峰邓庆刘振华

来源：《财务与会计》2025年第7期

引用本文请复制此条目：骆东峰，邓庆，刘振华.保险资管机构实施财会监督的路径探讨[J].财务与会计,2025,(7):41-46.

摘要：保险资管机构是金融系统的重要组成部分，加强财会监督是强化内部控制、支持转型发展、夯实运营基础的重要举措。本文结合保险资管行业特征，围绕健全体制机制、推进系统建设、创新监督方法、强化贯通融合、落实保障举措等内容介绍中国人保资产管理有限公司财会监督体系构建的探索路径，期望为同行业强化财会监督、促进高质量发展提供相关经验借鉴。

关键词：财会监督；新会计法；保险资管机构；内部控制；系统建设

财会监督是金融监管体系的重要组成部分，同时也是推动金融机构合规稳健经营的重要手段。作为保险资金的管理运作主体，保险资管机构具有鲜明的行业特色，其业务数据量大、经营复杂性高、监管要求严格，对财务管理规范性提出了更高要求。全面加强财会监督是保险资管机构在新时期谋求自身转型升级的必然要求，保险资管机构必须以财会监督为抓手，严谨恪守财经纪律，全方位识别、评估和监控各类经营风险，保障保险资金稳健运行，更好地支持保险发挥经济“减震器”和社会“稳定器”的功效。

一、保险资管机构财会监督现状分析

《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确指出，财会监督要在规范财政财务管理、提高会计信息质量、维护财经纪律和市场经济秩序等方面发挥重要保障作用。新修改的会计法也在“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”后增加“并将其纳入本单位内部控制制度”，以突出财会监督的重要性。

近年来，在保险资管领域，尽管财会监督工作取得了一定程度的改进，但依然存在一些短板，制约着财会监督职能的有效发挥。

一是制度与流程建设有待完善。部分保险资管机构的监督工作主要依靠现有的财会制度及以此为依托的财会职责，尚未建立专门的财会监督制度，缺乏系统性的监督依据和执行标准。制度缺失导致财会监督部门之间的职能边界模糊，进而造成财务风险的识别和评估能力不足，难以对财务问题起到纠偏效果。二是监督意识相对不足。财会监督不仅是对经济活动合规性、有效性的监督检查，更是贯彻落实党和国家关于财经工作方针政策的重要支撑。然而长期以来，保险资管机构将规模发展作为关注重点，对内部监督不够重视。部分保险资管机构将财会监督简单理解为审核费用支出、校验数据正误等核算行为，并认为报销环节审核无误便能达到监督目的，对财会监督的工作实质缺乏正确把握。三是财会监督方法有待充实。部分保险资管机构的财会监督聚焦于事后阶段的文件审查，对事前防范和事中跟踪缺乏有效的监督方法。这种监督模式造成监督与被监督存在时空间隔，不仅增加了风险事件发生的概率，而且一旦风险转化为实际损失，其波及范围和负面影响将会被进一步放大。四是财会监督与其他监督贯通融合不够。当前，保险资管机构的财会监督与其他监督渠道之间尚未建立有效衔接，监督缺位和多头治理并存。主要表现在财会监督与内部其他形式监督（如纪委监督、内部审计监督等）以及外部财会监督（如监管机构监督、外部审计监督等）之间缺乏统一协调，难以形成监督合力。五是监督结果运用存在改善空间。现阶段，部分保险资管机构的监督结论及建议仅止步于文件报告层面，对经营决策和奖惩任免的影响有待提升。一方面，缺乏深入的分析和探究，较少从机制和体制层面深挖问题背后的驱动因素；另一方面，制度的执行力度和刚性管控不够，监督结果在问题整改、绩效考核、人事任免等环节未得到充分运用。

二、人保资产财会监督案例分析

中国人保资产管理有限公司（以下简称人保资产）由中国人民保险集团股份有限公司发起成立，是我国境内第一家保险资产管理公司。目前，公司受托对集团保险资金以及第三方资金实施集中化、专业化和市场化的投资管理，总规模达1.8万亿元。作为国有保险资管机构，人保资产不断强化财会监督的政治属性，将完善财会监督作为贯彻实施新会计法、落实党中央重大决策部署的有效手段。在公司党委的指导下，公司对财会监督展开有益探索，构建了一套以党建为引领，涵盖健全体制机制、推进系统建设、创新监督方法、强化贯通融合、完善保障举措等在内的财会监督体系。

（一）健全财会监督体制机制

健全的体制机制是保障财会监督工作有效运行的基础。人保资产严格遵循相关法律法规、政策指导文件以及集团层面各类制度文件，在此基础上制定了一系列契合自身实际需求的制度执行文件和制度落实抓手，构建了一套纵向贯通、层次分明、相互衔接的财会监督制度文件体系（见图1）。同时，将上述文件纳入公司内部控制系统，并以规章制度的形式下发至各部门、各下属单位，以此筑牢公司财会监督的制度根基，实现有规可依、有据可循的规范化监督目标。各类制度文件聚焦人、财、物等核心资源，对监督环节、职责权限、监管流程、业务规范等事项进行明确，形成健全的财会监督制度体系。以《中国人保资产管理有限公司财会监督管理办法》为例，该制度严格落实岗位责任制，明确了各部门在推进财会监督工作过程中的职责分工、工作流程、信息沟通以及协调配合方式等核心要素，使参与主体能够形成权责清晰、约束有力、各司其职、高效协同的监督体系，推动财会监督工作程序化、规范化开展。

（二）推进财会监督系统建设

人保资产按照自身的经营特点和业务流程，对核算、预算、采购、自有资金管理、子公司管理、事业部管理等领域展开监督，不仅实现了对财务管理流程的横向全覆盖，还将财会监督视角拓展至公司关键业务领域，通过精准发力提升公司财务内控水平。

1.核算监督。保险资管机构的风险偏好相对稳健，需要准确的财务数据做支撑，而核算监督是确保财务数据真实性和合规性的基础。人保资产围绕核算管理的易发问题进行如下调整：一是针对付款流程建立内部制衡机制，明确经办、复核、核查、自查四道防线。具体而言，经办人员在信息收集与整理环节确保付款依据的准确性与完整性；复核人员对付款申请的金额、对象与事由等关键要素的真实性、合规性进行审查；核查人员对整个付款流程进行全面审查，排查潜在风险点；自查人员再次对付款流程进行内部检查，确保付款机制的有效运行。通过多层严格审核，对付款环节可能出现的财务风险与违规操作进行有效防范。二是加强对财务事项的管控，由原来的被动接受、事后复核向主动管理、事前介入转变，避免核算监督处于滞后地位。例如，财务人员提前介入到业务流程中，在业务开展的初期阶段对各类财务事项进行全面的合规性评估与风险预判，确保业务从源头上就符合公司财务战略与合规要求。三是重视财务基础工作的规范性与准确性，实施严格的财务检查制度，定期梳理各类存款账户，清查“小金库”“账外资产”等违规行为，确保会计信息能够真实、完整、可靠地反映经营成果，为公司财务决策与管理提供坚实数据基础。此外，应收款项清理工作也是人保资产核算监督的重点工作之一，特别是“呆坏账”和潜在的资产减值事项。对于“呆坏账”，查验相关部门是否根据形成原因、时间跨度和业务领域制定个性化催收与处置方案；对于潜在的资产减值事项，查验是否结合市场变化、客户信用、资产实际运营情况等进行减值测试。四是严格执行税收成本核算。密切关注税法修订、地方税收优惠、税收征管方式变革等情况，评估这些变化对公司税收成本的影响。以此为基础，对公司税收管理举措的执行情况开展定期检查与评估，积极寻求在合法合规前提下开展税务筹划的可能性。

2.预算监督。人保资产从两个层面加强预算监督，以提升财务资源配置效率，促进实现公司战略目标。一是压实预算执行主体责任，完善预算闭环管理。在预算编制环节，组织各业务部门深入参与，明确预算指标与任务分解，制定科学合理的预算方案，以达到最佳资源配置效果；在预算执行环节，实时跟踪与动态评估预算执行效果，根据预算执行情况进行督导纠偏；在绩效考评环节，将各部门预算执行情况与考评挂钩，严格预算刚性约束。二是加强财务状况跟踪分析工作，建立多层次的财务状况动态监测体系。综合运用各类财务分析方法，对公司的盈利能力、资产质量、债务风险、增长能力等核心财务绩效水平指标展开系统剖析，同时密切关注预算执行进度、收支明细、预算目标对比等关键预算信息，并以月度为固定频率，向管理层提交财务分析报告。一方面为管理层提供决策支持，提升决策的时效性和科学性；另一方面及时揭示潜在的财务风险和财务管理短板，以便能够迅速启动应对预案，避免风险进一步扩大。

3.采购监督。采购环节因其流程长、覆盖面广以及涉及大额资金支出等特性，容易受到操作风险、价格与质量风险、道德风险等因素的影响。为有效防范这些风险，人保资产采取三项监督举措来强化采购工作的规范性和效率，进一步发挥其支持服务和价值创造的功能。一是编制各类采购立项请示和结果审批模板。以清单形式明确各类采购请示中应具备的采购要件、文件要素及采购环节解释等内容，检查采购申请是否与战略规划、业务需求以及预算安排相契合，是否按照制度、流程、模板、预算推进。严格按照模板执行成为刚性约束，不仅有效解决了以往检查中发现的采购要素或要件缺失、评审人数不符合规定等问题，还堵住了采购人员制度规则不清、工作程序遗漏等问题。二是对采购环节全链条实施监控，确保每一环节都符合财务规范。采购立项环节，财会监督部门对采购项目的必要性进行审核并进行会签审批；合同签订环节，对合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款进行审核，确保符合公司采购标准；履约执行环节，财会监督部门会同需求部门做好合同履约执行及验收和付款工作，形成履约执行情况报告；采购评价环节，对采购商品或服务的成本效益进行评价，为后续采购决策提供参考。三是深化采购工作廉洁合规。在评审过程中，要求评审人员签署《评委职责和工作纪律提示》，对评审人员进行职责和纪律强调，提高评审质量，规范廉洁自律。同时，严格落实领导干部违规插手干预采购事项报告机制，避免因权力寻租而导致的采购不公、资源浪费等不良后果。

4.自有资金监督。自有资金是保险资管机构开展业务的重要基础，对其运作进行监督是保障运营稳定、支持业务拓展、增强风险抵御能力的重要手段。人保资产根据自有资金资产战略配置计划、投资指引要求，对自有资金事项进行会计监督检查。一是检查账户与核算的独立性，确保委托管理的自有资金拥有独立的账户体系，实行单独设账、单独核算，严格区分于公司管理的其他受托资金。通过财务隔离，有效避免资金混同可能引发的账目混乱、风险传导等问题。二是检查自有资金受托人是否严格遵循投资指引进行操作，包括投资策略的执行情况和委托管理目标的达成进度等，使投资活动既紧密契合公司战略布局又顺应资本市场规律，确保自有资金运作稳健高效。三是严格审查自有资金投资的会计核算过程，确保会计核算的准确性、合规性，真实反映自有资金运作成果，为管理层提供可靠的财务信息。四是对已投的非上市公司股权项目展开实地调研，结合当初的投资目的与实际投资效益进行分析对比，撰写《管理情况报告》评估投资效果，为后续投资策略调整提供参考依据。

5.子公司监督。人保资产在香港设有控股子公司，但办公地域、监管规则体系、文化理念等因素的差异对子公司财会监督形成诸多挑战。面对复杂的监督局面，人保资产采取以下措施来加强对子公司的财会监督：一是实施子公司财务负责人直派制。规定子公司财务负责人需同时接受公司本级财务部和子公司管理层的双重领导与考核，强化对子公司财务工作的垂直管理。通过这一方式，人保资产能够更有效地掌控子公司的财务状况，确保财务信息的真实性和准确性。二是成立财务检查小组定期对子公司财务工作开展全面检查。检查通常每三年进行一次，涵盖会计核算、日常监测报告以及重大财务事项的备案报送等。通过深入核查，及时发现并解决子公司财务工作中存在的问题，确保财务活动的合规稳健。三是实施全流程监控框架。从搭建财务治理架构（事前）、落实财务管理指导（事中）和强化财会监督检查（事后）三个维度出发，明确子公司财会监督条线的管理分工与职责边界，对其财务活动展开全方位监管，确保财会监督工作有序进行。

6.事业部监督。事业部是人保资产落实财会监督工作的关键一环，通过监督手段规范事业部财务运作，充分激发各事业部在明确责任目标、响应市场变化、增强内部活力方面的潜能。一方面，强化业务费用管控，实现成本效益最大化。对各事业部实施严格的预算控制与费用审核，使支出符合既定的财务目标与业务策略，同时，按季度开展成本分析与评估，强化成本控制意识。另一方面，关注项目进展与效能，对专项费用使用情况进行重点监督。结合商业模式和盈利模式，分析各事业部的项目进展与效能表现，特别是针对长期未完成的项目及成本收益转换效率进行深度剖析，及时识别潜在风险，采取措施予以削减或调整，确保资源能够精准投向高效益、高成长性的业务领域。另外，对于支出较大的项目，由财会监督部门联合业务部门撰写《项目效能评估报告》，对比相关成本支出进行效能评估，对项目未来发展情况进行展望，为事业部管理提供决策依据。

（三）创新财会监督执行方法

人保资产秉承业财融合理念，针对监督能力不足、成本产出效能不佳、执行落地困难等发展困境对财会监督执行方法进行创新探索。

1.实施财务自查：落实长效监督机制。公司以月度为单位开展违反财经纪律、合规账务处理的自查工作。财务自查作为事前预防与事中管控机制的重要补充，旨在通过高频次、常态化的财务自查，及时发现并纠正财务管理流程中的合规隐患。自查工作围绕两大核心要点展开：一是检查财务内控制度是否落实，如财权审批和事权审批是否相对分离，是否履行重要经济业务事项的决策、审批和执行程序并做到相互监督、相互制约。同时，针对各类费用审核的关键要素，财务部门精心设计了标准化模板以提升自查工作的效率和准确性。二是检查账务记录与业务实质是否相符，即是否根据交易或者事项的经济实质及时、谨慎进行会计确认、计量和报告，有无故意高估资产或者收益、低估负债或者费用等现象，确保财务报表真实、完整和公允。对于财务自查发现的问题，第一时间剖析成因、组织整改，并以整改报告的形式上报管理层。

2.实施分类监督：提升财会监督效果。人保资产将财会监督分为日常监督与专项监督，以实现监督工作的全面覆盖和精准发力，充分发挥其“矫正器”作用。通过日常监督强化对经济业务、会计行为和预算管理等事项的持续纠偏效果。例如，建立日常监测报告机制，展开财务流程合规性检查、资金收支明细核对，加强财务状况跟踪分析工作，为管理层提供决策支撑。对于查出的常规性问题，坚持“立行立改”原则进行督导改进；对于制度性问题，及时向公司管理层报告，深层次分析事因并研讨建章立制的可能性。通过专项监督增强财会监督的时效性和针对性，对重点项目的收支情况进行效能评估，同时以专项检查、专项审计为手段对异常波动或潜在风险隐患进行排查分析，对发现的突出问题进行重点攻坚和专项整改。

3.实施成本归零：提升成本产出效能。如何构建行之有效的成本约束机制一直是保险资管机构财务管理的难点，特别是对于不直接产出利润的中后台而言，存在缺乏成本约束框架和绩效导向指引的情况，中后台部门的运作可能会陷入无序和低效，对公司整体业务的推进产生不利影响。人保资产将中后台部门作为提升成本产出效能的重点，通过推行“成本归零”强化中后台部门的成本意识与服务意识。具体而言，由前台被服务对象评价中后台部门的服务完成情况，并根据评价结果将服务成本分摊至前台部门。对于评估未达标的服务成本由中后台部门按比例自担并扣减该年度考核奖金，最终实现全部成本归零。成本归零工具将成本中心与利润中心紧密衔接起来，极大提升了财会监督职能对中后台成本效能管控的精准度。

4.实施企划督导：推进项目落地执行。人保资产通过企划工具将财务与战略深度融合，建立了集战略牵引、企划保障、预算分解、过程督导、结果应用于一体的闭环管理体系。在战略牵引环节，以战略规划纲要和年度战略目标作为公司中长期战略规划的支撑，为财会监督提供方向指引；在企划保障环节，根据集团下达的经营指标制定公司经营企划方案和全面预算方案，确保财务资源安排符合集团政策和公司目标；在预算分解环节，根据部门对经营计划和财务预算进行分解，确立关键业绩考核和任务考核目标，提升预算执行的有效性；在过程督导环节，以半月度为单位汇报战略项目进展，跟进项目落实情况，识别潜在的财务风险和偏差，以季度为单位召开司务会，进行定期评价和战略纠偏；在结果应用环节，对项目执行情况进行绩效评价并作为薪酬激励的依据，确保项目执行结果得到应用。企划督导闭环管理体系将财会监督贯穿其中，有效整合了财务与战略资源，实现了从战略规划到项目落地执行的全链条精细化管理。

（四）加强与其他监督贯通融合

1.与内部其他监督贯通融合。通过建立多项工作机制，促进财会监督与干部监督、审计监督、巡视巡查等各项监督贯通融合、形成合力。在信息共享机制层面，公司组织财会、审计、风险合规等监督职能部门对各监督领域发现的相关问题进行填报汇总，形成日常监督数据库，并定期召开联席会议对需重点关注的监督事项组织会商。问题线索移送机制要求财会监督部门在日常监督检查中，一旦发现涉嫌违反党规党纪的问题线索即填写《问题线索移送单》，及时向纪委部门进行线索移送。针对专业性较强的问题线索，人保资产还建立了联合督办机制，由相关部门会同纪委部门联合开展调查核实、分析讨论，切实把问题查深查透，确保线索处置准确高效。此外，人保资产还建立了以案促改定期通报机制，公司党委、纪委对重大典型案件召开案例通报和警示教育大会，充分发挥查办案件的示范效应和警示作用。

2.外部财会监督贯通融合。一方面，外部财会监督很大程度上依赖公司内部财会信息，人保资产积极向财政、审计、税务、人民银行、金融监管总局等监管部门和第三方审计机构如实、全面地提供各类会计资料，接受外部监督机构的指导和建议，确保财务操作和报告符合监管要求。另一方面，对于外部监督发现的各项与财务相关的问题和不足，组织相关责任部门第一时间进行整改，开展归因分析，力求从源头上识别并修补财务管理内部控制中的漏洞。

（五）完善财会监督保障举措

1.开展培训宣导。组织现场培训或利用“人保学堂”线上平台，针对财会监督相关事项向公司员工开展常态化政策解读，引导员工深刻理解财会监督的重要意义，提升其自觉将财会监督信息应用于业务决策的积极性。另外，通过财经纪律宣导、易错事项提醒、违规情况通报等形式，强化员工对业务事项的合规意识，在公司上下形成财会监督理念和目标，力争实现“防未患、治未病”。

2.加强信息化建设。以数字化为依托，充分运用大数据和信息化手段，发挥好财务在事前、事中、事后的应有作用。一是不断推进报销审核、资金支付、预算执行等环节的系统化建设，将预算额度、费用标准、审核规则、须附要件嵌入财务系统，强化信息系统刚性管控。二是搭建统一的财会数据共享平台，实现底层数据、业财数据的一致性，提升财会监督的科技赋能含量。三是建立财务系统与相关业务系统的接口，强化数据对接工作，提高数据收集和分析效率。

3.加强财会监督结果应用。压紧压实各部门的主体责任，推进监督成果的应用落地。对财会监督结果，尤其是针对监管部门、集团公司在巡查中发现的问题，不仅进行逐项梳理整改、经验总结，还要建立机制重在预防，做好财会监督的“后半篇文章”。对共性问题开展系统性风险排查，要求公司上下做好类似问题的整改工作；对发现违法违规违纪的问题线索，及时移交纪委、审计、风控、法务等部门依规依纪进行处理；对涉嫌构成犯罪的事项依法移送司法机关处理，使财会监督制度真正成为带电的“高压线”；在公司层面曝光财经活动违法违纪典型案例，形成以案释法、强效震慑的局面。

三、实施效果

（一）财务风险防范能力明显改善

人保资产基于对行业现状的深入分析，不断优化财会监督环境，构建了以党建为引领，机制完备、职责明确、方法得当、贯通融合的财会监督体系，加快了财务会计工作与经济业务活动的深度融合。从完善各项规章制度，严格开展遵循性审查，确保每一项操作均有章可循、有规可依，到深度挖掘业务流程中潜在的控制缺陷，严格识别可能滋生风险的薄弱环节，再到对发现问题及时督促整改，形成了严密高效的财会监督风险管理闭环。

（二）财务精细化管理持续推进

人保资产秉持创造财务价值理念，不断强化财会监督职能，深入推进财务精细化管理工作，在税务筹划、应收账款管理、职场费用控制及采购优化等方面取得显著成果，有力削减了非必要成本，提升了运营效率。2023年，公司在税法规定的范围内，积极开展增值税进项税管理，有效降低了企业税负成本；在应收账款管理上，通过加强催收力度和流程优化，账款回收效率较往期大幅提升；在职场费用控制上，通过合理优化职场办公区域、协商职场降租等方式压降职场租金；在采购优化上，通过加强同类采购需求的整合力度，降低单一来源采购占比、提升集采时效优化等举措，全年节约采购成本超千万元。此外，公司还将财务计划与经营企划相整合，对重点项目实施预算企划管理，提升战略目标落地效率。以服务实体经济目标为例，截至2024年6月底，服务实体经济领域的投资总额已突破9 000亿元，相较于2023年年末增长15.96%。

（三）运营效能显著提升

财会监督通过提供精准全面的财务信息，有利于形成以预期结果为导向、运营效能持续提升的发展格局。在宏观运营层面，规范财务信息处理流程提升了财务数据的准确性和完整性，在此基础之上，管理层能够清晰了解公司的财务状况、风险水平等关键数据，为公司投资决策提供了科学依据。在微观运营层面，通过对各业务板块的财务数据进行有效监控和分析，管理层能够及时发现潜在的问题，并采取相应的措施进行改进和优化，进而提高公司的整体运营效率。从数据上看，2020～2023年，人保资产的人均营业收入、人均净利润、人均受托资产管理规模呈现向好态势，表明随着财会监督对企业战略决策和业务流程改进的持续发力，人保资产的运营效率日益高效有序。

主要参考文献

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