政府会计作为政府治理的重要手段和现代财政制度的基本技术工具，为优化政府治理和完善现代财政制度提供了重要的基础支撑，在全面推进国家治理体系和治理能力现代化过程中，具有无可替代的地位和作用。

“十三五”时期，财政部积极推进政府会计改革，构建了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式，初步建立起一套具有中国特色的政府会计准则制度体系，并在全国各级各类行政事业单位积极推进、有效实施，取得显著成效。然而，随着国家治理体系和治理能力现代化不断推进，政府会计改革仍面临诸多新情况、新问题，要求政府会计准则体系适应环境变化并不断完善、建立政府会计准则制度实施监督评价制度、推行行政事业单位成本核算、拓展应用政府会计改革成果、加强政府会计人才培养等，以促进财政预算、经济社会、公共财物治理等相关领域政策制度的完善及公共管理理念的转变。因此，政府会计研究不仅是会计问题、管理问题，同时也是财政预算问题和经济社会问题。

2021年度政府会计研究呈如下特点：（1）政府会计准则制度经过两个完整会计年度实施的检验，哪些因素影响了准则制度执行，准则制度执行效果如何、为什么会呈现此种效果，如何完善准则制度，如何加深会计人员对准则制度的理解、提升核算准确性等，对这些问题的研究呈现深入深化趋势。（2）政府会计准则制度与预算管理、内控管理、资产管理、债务管理等制度的衔接融合，以赋能运营管理、债务管控、绩效评价等相关研究受到学者的青睐。（3）随着政府财务报告制度改革的深入推进，政府财务报告审计的相关研究进一步细化、深化，向系统性方向发展。（4）跨学科研究深入发展，将政府会计研究与财政预算管理、公共管理政策、信息技术等相结合，拓展了政府会计研究范畴，注重多学科交叉融合、研究主题多元化及研究范式规范化。

一、政府会计准则制度研究

政府会计准则制度正式实施两年来，我国建立了多维一体的政府会计准则制度体系，夯实了财政预算管理改革的根基。而要实现全面清晰地反映政府财务信息、预算执行信息，促进财务治理水平的提高和财政经济的可持续发展，仍有一些困难与挑战亟待研究解决。基于此，如何建设科学、规范、统一的政府会计标准体系，如何有效破解政府会计制度执行的困境与难题，保障制度顺畅实施，检验准则制度执行效果，成为诸多学者关注的热点领域。

（一）政府会计标准体系建设研究。政府会计标准体系是国家制度体系中重要的治理子系统，合适的制度安排和制度供给对完善国家治理体系、推进国家治理能力现代化具有重要作用。如何将政府会计标准体系与财政总预算会计进行有效对接，完整清晰地反映政府财务状况和运行情况，为政府决策提供科学有效的信息支撑，是政府会计改革的当务之急，并得到部分学者关注。有学者以先行国家英美两国为例，分析其通过建设政府统一账户和较为完善的权责发生制合并财务报表，形成了统一政府会计标准体系为基础的财政风险识别框架，并将英美两国政府会计的变革过程与我国的改革实践进行对比研究，有利于借鉴、吸收其先进经验并结合我国实际推进完善创新，助力我国政府会计改革、防范财政风险和优化绩效管理。

对于政府会计准则制度与优化政府支出方式之间关系方面，有学者构建了政府会计准则制度、绩效管理、政府购买服务相融合的政府支出方式决策体系，揭示了政府会计准则制度在政府支出方式决策中的传导机制和作用机理，并通过“最后一公里”公共出行领域的实证检验，揭示了政府会计及其变革对于政府购买服务等政府支出方式决策的影响。研究发现，政府会计是实施政府购买服务，即进行政府支出方式决策中的重要一环，在政府会计准则制度缺失情况下，这一环节是缺失的。政府支出方式决策缺乏强有力的成本约束，容易产生“资产偏好”，政府更偏向于选择直接提供服务而非购买服务的支出方式，而且此时的绩效评价结果仍然较好，政府支出方式决策体系并未发挥作用，因而政府购买服务难以有效推进。2019年政府会计准则制度实施后，这一缺失的环节得到一定补位，并已经对政府支出方式的决策产生了一定影响，一定程度上抑制了“资产偏好”。

PPP会计对于PPP模式健康可持续发展影响深远。PPP政府会计准则建设与优化受到学者广泛关注。有学者基于PPP模式“非货币性资产置换”的经济实质，论证我国PPP政府方“有形资产—净资产”会计模式的合理性。基于PPP模式“政府购买服务”的本质特征，论证国际PPP政府方“有形资产—负债”会计模式的不合理性。研究发现，PPP政府方会计的逻辑起点是PPP项目有形资产是否在政府方会计确认，其复杂性源于有形资产法律权属与会计控制经常不一致。PPP政府方会计的核心问题是政府方会计在确认PPP项目有形资产的同时应当等金额确认净资产抑或负债。依照业财融合理念，PPP会计处理应当以PPP模式的经济实质及本质特征为基础。有学者在对高速公路资产确认现状进行调研的基础上，基于高速公路经营企业视角，从资产确认模式、确认范围及确认时点3个维度进行探讨，发现目前高速公路资产存在确认标准不清晰、确认基础不明确、确认时点随意性强等问题，这与我国PPP模式会计准则及其规范不够完善、资产确认缺乏统一标准及现有会计规范难以体现高速公路行业特点有关。对此，应完善PPP模式会计准则及相关规定，明确高速公路资产确认标准，加强高速公路基础设施会计业务操作指南建设。有学者从会计实务出发，对《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》的适用范围、不同交易模式下PPP项目合同净资产的确认、PPP项目合同负债的确认进行了探讨，建议PPP会计准则中增加对项目合同进行分拆的规定，同时政府方在进行会计处理时应考虑相关的多笔合同或交易是否具有“一揽子交易”的性质，另外政府方确认相关负债方面的规定也应调整。

（二）政府会计准则制度实施问题研究。完善政府财务体系，建立预算会计与财务会计相互衔接并适度分离的会计核算模式，是政府会计改革的重要内容。有学者逐项分析财务会计与预算会计记账差异调整事项包含的差异项目、差异原因、差异性质，对差异项的账务处理从理论方面进行梳理，重点通过场景模拟的方法就不同情况下财务会计与预算会计记账差异项的处理进行具体操作，从实务方面便于财务人员对差异调整事项有更深入的理解。研究发现，行政事业单位作为相关经济事项的会计主体需要按照政府会计制度的规定编制当期盈余与预算结余差异表，及时发现记账中存在的问题，通过调整使基于权责发生制的当期盈余与基于收付实现制的当期预算结余实现平衡，全面、客观反映收入和费用相关变动信息，提高会计处理效率与质量。有学者从会计科目的设置、新旧会计制度的衔接、财务信息系统、决算报告与财务报告的编制等4个方面来分析我国新政府会计制度在执行中存在的问题，并针对上述问题提出了四方面对策，包括提升财务人员职业技能和专业素养、进一步完善会计准则标准体系、健全财务信息系统、强化财务报告与决算报告数据的有效对接等，以提升行政事业单位会计信息透明度，同时也为行政事业单位的财务工作者提供有效的借鉴和参考。

在政府会计准则制度实施过程中，预算单位对某项业务是否需要同步进行预算会计账务处理存在一定的困惑。有学者选取原先支付款项涉及预算会计账务处理的退回款项这类特殊业务，结合案例对退回款项将来按原定预算安排使用的，提出了3种预算会计处理方法。对不按原定预算安排使用的提出了原始追溯法、先进先出法、资金顺序法和收支配比法等4种预算会计处理方法。有学者结合《政府会计制度》下“预算会计核算”的收支科目设置、期末结转业务进行梳理总结，剖析了预算会计核算收支科目、结转及分配的相关内容，总结出“资金来源3条线”（财政拨款资金线、非财政拨款专项资金线、非财政拨款非专项资金线）、收支结转“十大步”的账务结转规律，通过实例的形式对相关结转进行演示，并将收支结转的业务事项自定义为“5个”常用转账（结转）模块，将科目体系设置为“多维度”会计核算体系，以适应新制度的会计核算模式。关于增值税业务会计处理方面，有学者阐述了现行政府会计制度下增值税业务核算过程中在项目成本核算、预算管控等方面存在的难点，指出了目前实务中一些常见调整方法所存在的弊端，进而结合工作实践提出税额过渡和税额拆分两种调整模式，以提高增值税业务核算的准确性和可操作性，并以具体案例形式对两种调整模式的实际运用予以说明，为进一步优化和完善现行政府会计制度下增值税业务核算提供参考。

有学者从信息不对称理论、委托代理理论以及理性经济人假设出发，构建政府主体执行成本收益分析框架，从理论推演政府会计准则执行中可能存在的问题，并对济南市政府资金结算中心、济南市林场、公路局、保障房中心执行政府会计准则进行了实地调研。研究发现：一是政府会计准则执行会受到准则技术特征的影响；二是新政府会计准则引入应计制的财务会计，加大业务核算范围，集中核算模式业财分离特性导致结算中心与结算单位之间信息不对称程度加大；三是政府追求部门效益最大化、改革成本最小化的理性经济人，其是否执行政府会计准则并披露更多信息，取决于其对预期收益和成本的价值权衡；四是会计准则执行是落实政府会计改革成果的过程，优化准则执行策略可以为提升准则执行效果提供保障。

高校作为此次改革的重点单位，在新制度的应用中不可避免地存在一些问题。有学者以J大学为案例研究对象，对高校在实施新制度后存在的问题进行深入详细剖析，研究结论如下：一是新政府会计制度的实施为高校科学管理与可持续发展提供坚实基础，高校应对新制度的应用问题给予更多的重视；二是新制度规定财务会计全面引入权责发生制，但在高校的具体会计核算中并未真正落地，高校仍没有彻底转变以收付实现制为基础的思维模式，应尽快建立合同管理系统，加强各部门协作，使权责发生制真正落地；三是由于正处于政府会计制度改革初期，高校的相关职能部门对于新制度的落实并不彻底，导致部分工作未按新制度进行，高校应加强管理，切实按新制度的要求规范具体工作。高校债权普遍具有金额大、账龄长、成因复杂等特点，这使得高校坏账业务的核算更具复杂性。有学者在比较分析新旧会计制度下高校坏账业务核算逻辑的基础上，重点从高校坏账准备的计提范围、计提方法以及账务处理3个方面对政府会计制度下高校坏账业务的核算进行探讨，从规范和简化坏账业务审批、夯实坏账准备计提基数、加强坏账业务跨部门协作管理、推进坏账管理信息化建设等方面提出规范高校坏账业务核算的建议，以期为进一步提升政府会计制度下高校坏账业务核算水平提供借鉴。高校执行政府会计准则制度，导致年末结转业务发生重大改变。高校年末结转业务是否准确，直接影响资金结存结余情况的反映，从而影响学校对于资金分析、重要决策、财务报表等所需基础数据的准确性。有学者以教育部直属高校K为例，对其年末财务会计与预算会计结转业务进行梳理，着重介绍结转过程中会计科目的核算范围、资金来源的划分标准、结转业务正确性的验证方法等内容，并从科目设置、项目设置、日常核算等方面对高质高效完成结转业务提出建议，以期为高校年末结转业务提供借鉴。政府会计制度将基本建设投资会计核算纳入单位大账统一进行会计核算。有学者分析了政府会计制度下基本建设投资会计核算的变化、具体核算过程及会计分录，指出基本建设投资存在建设成本归集不准、竣工财务决算编制滞后、竣工财务决算批复权限不明等问题，提出加强法规学习、优化项目资金预算管理等建议。

行政事业单位实施政府会计准则制度中，无论单位微观财务核算还是宏观管理方面都面临诸多挑战。在我国现行预算管理体系下，高校、医院等行业事业单位通常会有不同来源和用途的财政资金。为充分展现政府对事业单位的扶持力度、全面反映财政资金收支并方便相关合并会计报表的编制，有学者结合高校会计实务，从分析财政资金的可能来源和具体构成入手，针对《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》存在的问题，提出了通过扩展“财政拨款收入”及其关联预算会计科目的核算内容、增设“预收财政款”“应付转拨款”“转拨暂存收入”和“转拨支出”科目、修改“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目名称及核算内容，以将“平行分录”实时应用于所有财政资金收付的改进会计处理思路。有学者通过分析全面绩效管理与政府会计制度改革的协同关系，提出以全面绩效管理为战略导向，以全过程、全方位、全覆盖为具体切入点深入推进政府会计制度改革，并通过实地调研汇总天津市5所高校在执行政府会计制度中普遍存在的突出问题，对标全面绩效管理的要求，归纳出了思想、制度、管理、信息化、人才等方面的制约因素，并提出有针对性的措施建议。有学者认为，基于业财融合理念，优化政府部门预算管理流程，改变政府会计特别是政府预算会计核算方法，在完全遵循政府会计准则制度的前提下，有助于提高预算执行率。

有学者以S公立医院为案例研究对象，分别从会计核算模式、科目设置以及报表体系3个方面介绍了其在新政府会计制度下产生的变化与影响，并通过S公立医院日常工作实例，对其在实施新政府会计制度前后的会计工作进行对比分析，找到在新制度下S医院在资产管理、绩效管理、信息系统管理以及财务管理中存在的问题。针对性地提出加大对固定资产的管理力度、加强组织学习培训，加强单位信息系统的建设、财务管理的模式优化等方面相关改进意见。有学者选取Y水利局作为案例研究对象，探索其在新制度下的会计科目设置，对其基建项目经济业务采用新旧两种不同的制度视角进行会计核算，进一步说明了新制度的优越性，同时推导出政府会计主体各月末科目余额表中财务会计和预算会计间的记账平衡公式，展现了新制度下两大科目体系的对应关系，体现平行记账模式的创新性，并在新制度下对事业单位基建会计核算进行研究的基础上，提出建设单位合规交接交付使用资产，推进会计信息系统应用深化，改善基本建设项目财务管理水平等建议。

（三）政府会计准则制度执行机制与执行效果研究。如何有效执行政府会计准则制度，政府会计准则制度执行效果如何？为什么会呈现此种效果，颇受学者关注。有学者构建一个能够推动相关政府会计主体有效执行政府会计准则的指导性框架，有助于确保政府会计准则的执行质量，进而促使政府会计准则的预期目标得以实现。有学者沿循“理论解析—现实环境—框架构建”的逻辑思路，解析了政府会计准则完备程度、政府会计主体认知水平、政府会计主体执行能力以及政府财务报告审计等因素对政府会计准则执行行为的影响机理，并基于这四方面的影响因素梳理出现实环境对政府会计准则执行所产生的促进或制约作用，在此基础上构建了由制度保障机制、认知驱动机制、执行控制机制、执行反馈机制、人员与技术支持机制、审计协同机制等模块组成的政府会计准则执行框架。有学者在政府会计改革的背景下，基于制度理论，以Z县交通运输局为案例，研究了行政事业单位政府会计准则制度的执行机制问题。研究发现，强制性同形制度压力对Z县交通运输局执行实施政府会计准则制度发挥作用大，规范性同形制度压力发挥作用次之，模仿性同形制度压力和相关配套机制发挥作用小。在不同压力的作用下，Z县交通运输局政府会计准则制度实施已初具成效。

有学者以制度同构理论、理性经济人假设和委托代理理论作为理论基础，分析公立医院执行政府会计制度的过程中受到的不同来源的外部促进因素和内部抑制因素的影响，从理论角度对公立医院政府会计制度执行效果做出预测。通过新政府会计制度与原医院会计制度的对比，总结出公立医院执行政府会计制度的关键点，构建出一套科学合理的评价体系，并以Z公立医院作为研究案例，通过访谈法对Z医院政府会计制度的执行情况进行了实地调研。研究发现，Z医院政府会计制度执行总体效果良好，具体执行效果呈现以下特征：预算会计体系执行效果良好，财务会计体系出现核算不规范问题。医院预算管理效果良好，而成本管理与内部控制效果欠佳。研究认为，公立医院的预算会计体系与预算管理受到外部促进因素的影响显著，且强制性制度同构压力弱化了内部抑制因素的影响，从而获得了较好的执行效果。相反，财务会计体系、成本管理与内部控制受到内部抑制因素的影响显著，受到外部促进因素的影响微弱，导致其执行效果欠佳。