四、成本管理会计研究

“降成本”是深化供给侧结构性改革、实现制造强国战略的重要举措之一。2019年政府工作报告提出：坚持以供给侧结构性改革为主线，更多采取改革的办法，更多运用市场化、法治化手段，巩固“三去一降一补”成果。有学者依据国家统计局公开发布的统计数据系统分析制造业生产要素成本的现状，并梳理和评述现有“降成本”政策。研究表明：中央政府“降成本”政策的效果已经显现，但制造业要素成本仍然整体较高，尚有下降空间，现有政策的边际效应将逐渐递减，未来应从机制改革入手建立“降成本”的长效机制。

2018年启动的机构改革不仅优化和调整了政府机构设置和职能配置，也为分析政府部门行政成本的结构性变化及其对部门绩效产生的影响提供了宝贵场景。有学者以机构改革前后的生态环境部为研究对象，科学划分部门行政成本为行政运行与业务履职两类成本，发现虽然政府部门行政成本绝对数增加，但其中人均行政运行成本降低，人均业务履职成本提高，这些成本变化带来生态环境部的部门绩效提升。基于此，提出探讨部门行政成本和绩效之间的关系时，应以提质增效为目的，对部门行政成本进行分类管控，并构建政府部门行政成本的科学管理体系。

有学者在现有研究和实践经验的基础上，构建政府成本会计的框架体系，对政府成本的合并处理进行讨论和分析，并就现阶段政府成本会计改革的准备工作提出具体建议，以期为我国政府成本会计的理论完善和实践应用提供参考。

随着大数据、云计算等技术的推广和应用，传统制造企业面临着如何将数字技术运用到目标成本管理中的问题。有学者以国有大型工程机械企业L集团为例，详细阐述了L集团将数字化技术运用到目标成本管理的做法，有效解决了传统目标成本管理中存在的目标成本信息采集费用高、信息利用效率低、成本估算误差大、差异原因挖掘不足、成本控制效率低等问题，增强了企业的竞争力。

有学者分析XY公司目标成本管理的实践。XY公司运用目标成本管理工具方法，突破成本控制瓶颈，从企业内部挖掘潜力，以设计和工艺降本为主，以采购降本和生产降本为辅，改善产品成本结构，提升综合边际贡献率，最终推动全员、全价值链降本增效。通过实施目标成本管理，XY公司的盈利能力得以提升，成本管控实现了事前预测、事中控制、事后分析的完整闭环。

有学者以南水北调东线江苏水源公司为例，分析水利工程企业成本定额管理的背景、动因，全面梳理公司工程年运行费下的成本费用分类，制定不同类别的成本定额标准，还结合水利工程的地区差异实际制定差异化的成本预算审批和考评机制，在此基础上分析管理效果，总结其中蕴含的管理经验。

有学者在回顾和评述不同折旧理论观点的基础上，从成本分摊观和资本保全观的角度，对深受疫情影响的特定行业的折旧问题进行理论分析，并就停工停产期间折旧的信息披露提出改进建议。

有学者探讨物联网技术应用如何影响企业的成本行为。实证研究发现：企业应用物联网技术可以通过降低调整成本与代理成本、弱化管理层乐观预期，降低费用粘性。这说明物联网技术应用显现出较强的正面效应。进一步分析发现：物联网技术应用显著降低了国有企业的费用粘性，而对非国有企业费用粘性的降低作用并不明显，说明物联网技术应用对不同产权性质企业的影响存在差异。

有学者从资源配置视角，考查产业政策对成本粘性的影响。实证研究发现：产业政策会对成本粘性产生正向影响，且该影响主要通过财税扶持效应产生，而信号传导效应则在高成长性企业以及政策出台当年对成本粘性产生正向影响。机制检验发现：产业政策通过刺激企业资本、劳动力和技术等关键生产资源的投入，加剧了成本粘性。

有学者从企业外部竞争环境和内部资源配置双视角出发，探讨产品市场竞争、资产专用性对成本粘性的影响。实证研究发现：我国上市公司存在成本粘性；上市公司产品市场势力越强，成本粘性越强；上市公司专用性资产比例越高，成本粘性越强；探究企业内外部环境的综合作用对成本粘性的影响发现，成本粘性起初会增加，但在资产专用性随着产品市场势力增加至一定程度后，成本粘性会转为下降趋势。

有学者考察产业政策对企业成本粘性的影响以及作用机理。实证研究发现：产业政策具有资源效应和信号效应，相比于不受产业政策支持的企业，受产业政策支持的企业具有更高的成本粘性。产权性质和环境不确定性是产业政策影响企业成本粘性的调节变量。相比于民营企业，受产业政策支持的国有企业成本粘性更明显；相比于环境不确定性较高时，受产业政策支持的企业成本粘性在环境不确定性较低时更明显。

有学者分析内部控制质量对公司财务绩效的影响，并基于行为金融学等理论考察成本粘性在两者间的作用机制。实证研究结果表明：内部控制与公司财务绩效显著正相关；且证实了成本粘性的部分中介作用，即较好的内部控制质量可以通过减小企业的成本粘性来提升财务绩效。

有学者通过实地调研访谈分析新冠肺炎疫情之类的重大突发公共卫生事件下的企业业绩考核指标体系优化问题，为企业应对不确定性，优化业绩考核指标体系，实现可持续发展与价值增值提供参考。

有学者在介绍国家电网财务部推出的多维精益管理、“1233”资金管理体系、国网商旅云、电e金服、以零基预算为主导的全面预算管理、智慧竣工决算、智慧税务管理、财务家园、资本运营全过程管控、风险联防联控管理体系等十大数字化应用实践的基础上，阐明财务管理要对自身职能范围与责任边界进行梳理，树立“大财务”理念，以业务数据化为导向，深度参与数据中台的设计与建设，通过数据驱动流程重塑，全面发力企业数字化，赋能管理体系转型升级，推动业财深度融合和精益闭环管理，助力企业实现高质量发展。

“十四五”规划提出要发展数字经济和构筑互利共赢的产业链、供应链合作体系，产业链、供应链融合及其价值管理数智化（包括数字化和智能化），属于数字经济下的中观战略财务的挑战性难题。由此，有学者从双链融合的相关理论探索出发，提出了基于跨企业协同治理的双链融合理论；探讨了双链融合的三大方法、双链融合价值管理的创新内容及双链融合价值管理数智化系统的构建；对双链融合及其价值管理数智化转型提出了政策建议。

有学者从多个维度对人工智能技术进行分析和归类，剖析智能化时代背景下管理会计的应用特点，提出以应用目标、应用原则、结构层级为要素，结合智能技术在管理会计中的应用场景和典型案例，搭建以数据层、算法模型层和应用层为主体内容的管理会计体系架构，以期为企业构建基于智能技术的管理会计体系提供参考借鉴。

有学者以移动互联时代下虎牙游戏直播营运模式为例，从收入动因和成本动因两个角度探究虎牙游戏采用互联网直播商业模式对企业业绩的作用。研究发现：虎牙游戏依托互联网平台直播构建的多元化运营保障，以技术创新为推手创造企业价值的商业模式，有助于引导互联网直播企业在内容和技术双驱条件下形成移动化、多元化发展的高效增长态势。

有学者在探讨基于区块链技术编制管理会计报告的理论与现实可行性的基础上，通过建立“金字塔式”管理会计报告及其三部曲生成模式，对如何应用区块链技术，从业务层管理会计报告、经营层管理会计报告和战略层管理会计报告3个层次对如何编制管理会计报告进行探讨，以期推动我国管理会计报告及管理会计的完善与发展。

有学者探究管理会计工具应用、资源整合能力与企业创新绩效之间的关系。研究发现：管理会计工具应用程度越高，企业创新绩效水平越高，并证实资源整合能力在其中发挥了中介效应，这表明管理会计工具的应用具有提高企业创新绩效的积极作用。

智能化时代，管理会计发展驶入了快车道，但管理会计边界并不清晰。有学者基于管理会计内容变革脉络，对管理会计内容发展自组织性下的管理会计边界问题进行重新思考，构建管理会计基本目标和具体目标、管理会计要素及其对应的管理会计报告体系等。研究结果对于丰富管理会计理论体系、促进管理会计价值提升具有参考价值。

有学者探讨管理会计的本质与边界问题。从本质上说，管理会计就是一个提供相关信息的决策支持系统，其提供的信息包括货币性信息与非货币性信息。内部管理报告或绩效报告是管理会计信息的载体。管理会计的本质界定了管理会计的边界。从理论上说，管理会计具有明确的边界，但从实践上说，管理会计却没有明确的边界。基于中国情境和语境，管理会计理论、管理会计实践和管理会计教学“三位一体”，但“各有千秋”，理应沿着各自“赛道”迈进。

有学者以管理会计元年时间为分界点，对7本会计领域核心期刊进行文献计量及可视化研究。元年前，“平衡计分卡”“预算管理”“绩效评价”“经济附加值”“财政管理”等领域较为热门；元年及以后，“管理会计”“企业管理”“管理会计报告”“管理会计体系”等新上升为热门词。评选出“大数据”“管理会计信息化”“管理会计报告”“管理会计工具”“管理会计体系”这5个最具研究潜力的管理会计热词。结果表明管理会计研究热点具有以下趋势：将管理会计方法与大数据、云计算、人工智能等新兴技术领域相结合，符合“互联网+”时代特色；广泛开展管理会计实践，进行案例分享、方法概括和经验总结；管理会计工具的应用对象进一步扩宽；从单一工具研究逐渐转向整合研究、体系研究。

有学者对过去20年间发表于国内外顶级会计学术期刊的管理会计实地研究文献进行系统地梳理和述评，归纳出管理会计实地研究的定义、理论、方法、研究问题及其研究贡献，对国内外研究现状进行比较，在此基础上讨论国际经验对于开展中国情境下管理会计实地研究的借鉴启示。

有学者对2000—2019年中西方各10种知名期刊所发表的管理会计文章及其引文进行科学知识图谱研究。通过自动聚类标签视图分析、聚类主题归纳以及重要引文分析，从研究热度、共同性研究主题、差异性研究主题3个方面对比了中西方管理会计主题的研究，发现中国管理会计主题研究存在的主要问题是：比较依赖西方经典文献、主题研究原创性不足，研究缺少前瞻性主题和研究主题孤立。导致上述问题的原因有：学科起步较晚，理论基础薄弱，科学评价机制不合理和缺少交叉研究。针对上述问题与原因提出了相关建议。