编制会计改革与发展“十四五”规划的调研报告

为做好“十四五”时期我国会计改革与发展谋划布局.提高行业“十四五”规划纲要编制的科学性、针对性和可行性,根据编制《会计改革与发展“十四五”规划纲要》（以下简称《规划纲要》有关工作安排,财政部会计司组成调研组.于 2020年 12月赴上海开展调研并召开座谈会,听取基层单位、专家学者意见建议。

一、调研的基本情况

（一）现场调研基本情况。调研期间,实地走访了 6家单位。在上海自由贸易试验区管理委员会保税区行政服务中心.实地考

察了智能化办事大厅为市场主体提供的“一站式”便捷服务,了解了上海自贸区在深化会计服务行业“放管服”改革过程中进一步

缩短行政审批时间、利用综合监管平台加强事中事后监管、为小微企业购买代理记账服务等先进做法,听取了浦东新区提出的关于

将会计师事务所分所设立审批权限下放至省级以下人民政府财政部门和支持建设“陆家嘴国际会计中心”的诉求。在上海立信会

计师事务所自贸区分所.实地考察了立信自贸区分所的办公场所和经营状况,了解了立信在加强总分所一体化管理、有效防范风险、

提升审计质量方面所作的努力。在上海外联发商务咨询有限公司,听取了外联发公司关于利用“云会计平台”为自贸区内 1800多

家企业提供代账服务的介绍,以及运用代理记账财务信息服务自贸区市场监管和招商引资工作的经验。在上海证券交易所.了解了

上海证券交易市场的发展历程.以及上交所在上市公司财务信息披露监管方面面临的问题和对“十四五”时期企业会计准则建设和

执行的建议。在安永华明会计师事务所.现场观看了时间管理器、总账分析器等数字化分析工具在提升审计工作效率和发现舞弊方

面的应用展示,听取了安永华明会计师事务所关于“数据先行”理念的介绍、对区块链审计工作的构想以及对推行审计工作数字

化转型的呼吁,感受到信息化、数字化对会计审计工作带来的冲击和挑战。在上海国家会计学院诚信博物馆.听取了上海国家会计

学院筹建诚信博物馆的有关情况,参观了与诚信相关的各类展品和案例展示,了解了国内外诚信文化的历史发展脉络,深刻感受到诚

信对于构建公平有序市场环境的重要作用和加强会计诚信建设的重要意义。

（二）现场调研的启示。现场调研的情况表明,会计审计作为现代服务业的重要组成部分,根植于经济发展的方方面面.在优

化国家营商环境中发挥着重要的基础性作用.展现着一国经济的“软实力”。特别是新冠肺炎疫情暴发以来.优质的经济资源越发

向治理能力强的区域聚集,现代服务业“软实力”的作用更加凸显。正因为如此,上海浦东新区才会高度重视并下大力气吸引大型

会计师事务所落户浦东、积极推动代理记账行业发展,并致力于建立“陆家嘴国际会计中心”。但如何通过会计改革与发展规划来

增强这种“软实力二使其更好地服务国家治理体系和治理能力现代化建设,值得深入研究和思考。通过现场调研,主要收获了以下

三方面启示：

一是必须正视数字技术发展对会计行业带来的前所未有的重大挑战和机遇。在数字技术蓬勃发展和广泛应用的当下,传统的

手工记账和审计方式已经无法适应海量业务、新商业模式带来的挑战,会计审计必须开启向数字化转型之路。一些行业先行者已经

走上了数字化转型的道路,作为全国会计管理部门,需要在提供数据标准、规范信息安全使用等方面及早布局、尽快开展相关工作。

二是必须推动会计职能在新发展阶段取得新拓展、实现新升级。在信息化工具的辅助下,会计行业在提升企业经营效益和政

府治理能力等方面所承担的角色已越来越重要.且必将大有可为。实践证明,在四川甘孜、湖北襄阳、上海自贸区等地实施的会计

管理创新中,以会计服务为基础、以信息技术为支撑的“云财务”管理模式,正在精准扶贫、缓解小微企业融资难问题、加强市场

监管等方面发挥着积极作用。这些源于实践的好经验、好做法需要在“十四五”时期加以总结、推广.引领会计行业把握时代脉搏,

实现会计职能拓展升级。

三是必须创新方式方法实现行业监管的提质增效。当前,会计审计质量不高的问题日益成为制约行业又好又快发展的痛点和

堵点。必须坚持问题导向,加强行业监管的顶层设计,从行业发展全局入手,创新监管的方式方法,疏通法治与德治的衔接渠道,推动

财会监督与其他各类监督的融合贯通.为现代会计服务业的健康发展打造公平诚信的环境,实现行业监管的提质增效。

二、座谈会主要意见建议

座谈期间,来自有关部委、省级会计管理机构、部属有关单位、大型国有企业、会计师事务所、代理记账行业协会、高校的

代表,积极为“十四五”时期会计改革与发展建言献策。主要提出了以下意见建议。

（一）企业会计准则建设要立足国情。监管机构和会计师事务所的代表指出,企业会计准则国际趋同确实便利了企业的跨国

经营和资本的国际流动,但在国际准则中国化过程中出现诸多问题。例如,原则导向的会计准则涉及大量职业判断,给企业提供了盈

余操纵的空间,也增大了注册会计师的审计风险。较为突出的问题是商誉减值计提不充分.不同企业对控制和重大影响的理解不同、

对收入确认时点和计量金额判断不一.影响了会计信息、的一致性和可比性。又如,我国市场的业务形态、商业模式不断更新,而国

际准则的有些规定不适合我国市场情况,如股份支付的相关规定不合理,给一些上市公司造成负面影响；而且国际准则的修订进程

缓慢,有些规定滞后于我国新商业模式如 PPP模式的发展,适应不了我国经济发展的需要。相关代表建议.一是立足国情.选择性采

用国际准则,并由财政部针对中国的新业务、新情况制定适合我国经济发展的会计准则；二是加强对准则执行的指导,包括提供指

导性案例、发布实施问答、出台与职业判断相关的细化标准,并建立快速反应机制,及时解决相关问题、回应市场关切。

（二）会计服务宏微观治理的效能有待提升。与会代表普遍认为,除了提供信息支持和反映监督等基础性作用外.随着业财融

合的推进,会计服务宏微观治理的效能还可以得到更大的提升。在微观管理方面,来自企业、会计管理机构和高校的代表认为,未来的财会工作将转为以管理会计为核心,既有助于企业的数据分析、战略管理和风险管控,又能促进行政事业单位加强成本管理和预算绩效管理。为此.有必要进一步宣传和推广管理会计的最佳实践,助推会计转型升级。在宏观治理方面,有代表建议,加强会计信息在宏观经济管理方面的应用。例如,根据其设计的会计指数.财政减税降费政策在助力企业发展中发挥了积极作用。还有代表建议,充分发挥政府会计在编制政府综合财务报告、提升政府治理能力方面的作用。会计管理机构的代表建议.应完善行政事业单位内部控制指标,加强内控报告应用,积极服务预算一体化进程和财政管理能力的提升。

（三）会计法治保障不可或缺、法治建设仍需提速。与会代表建议,应进一步加快《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》的修订进度。在会计法修订方面,代表们建议,应加大违法处罚力度,强化“三位一体”监督体系,增强国家统一会计制度的刚性约束,明确单位负责人打击报复会计人员应承担的责任和向注册会计师如实提供信息的责任,提升会计法的震慑力。在注册会计师法修订方面,来自监管机构的代表建议,应加大对注册会计师违法行为的责任追究和打击力度,增加关于加强会计师事务所内部质量管理的规定,增加注册会计师恪守职业道德的要求,并对干扰注册会计师正常执业的行为作出相应的处罚规定。还有代表建议,应提前布局与会计法律配套制度的修订工作。

（四）会计审计数字化转型势在必行。在会计审计工作的数字化转型方面,来自企业的代表指出,大型企业集团有成千上百的关联企业,必须依托会计信息化,才能确保会计核算准确性和及时性.数字化转型是行业发展的必由之路。建议财政部加强对企业会计信息化工作的指导,帮助企业财会工作从“事实说明”向“价值创造”进行转型。会计师事务所的代表指出,在审计委托人数字化水平不断提高的时代,必须推广数字化审计。建议财政部尽快提供数据标准.大力推广函证数字化,认可电子印章在审计报告签章中的应用.打击审计报告造假行为。在会计管理工作数字化转型方面,会计管理机构的代表建议,建设一体化的全国会计管理平台,实现财政会计行业管理系统、全国会计人员管理服务平台、全国代理记账机构管理系统等垂直管理平台与政府政务平台的横向对接,同时加强全国统一的会计人才库建设,增强监管和服务市场主体的能力。

（五）行业管理的方式方法有待创新。来自会计服务行业和会计管理机构的代表认为,深化会计领域的“放管服”改革,还需进一步解放思想,创新行业管理的方式方法。在“放”的方面,会计师事务所的代表建议,继续做好减法.清理不适应行业发展的规范,减少市场壁垒,打造公平竞争的市场环境。在“管”的方面,会计管理机构的代表建议,取消会计从业资格后,应当以诚信建设为抓手加强行业管理.梳理财会监督法规体系,加强会计信用平台建设,建立红黑名单制度,加强职业道德教育。同时要形成协同监管的格局.精准实施分类监管,形成监管合力。在“服”的方面,会计师事务所的代表建议,加强对行业的正面宣传.多给予优惠政策鼓励会计师事务所做大做强。此外,会计管理机构的代表建议,针对农村会计基础薄弱的问题,可采用政府购买代理记账服务的方式,服务乡村振兴战略。

（六）会计人才队伍建设要按需推进。与会代表认为,会计人才队伍建设应当以行业发展趋势和市场发展需求为导向积极推进。在人才队伍结构方面,高校的代表建议,为适应复杂的经济业务、频繁的国际交流和会计审计工作的数字化转型,财政部应当继续加强对高素质、复合型、国际化的高端会计人才的培养,以高端人才为头雁,引领我国会计人才队伍整体专业水平的进一步提升。特别是在数字化转型的驱动下,会计学科应向交叉学科建设进行转型,在课程设置中增加理工科课程所占比重。在培养方式上采取四年理工科学习、两年会计学科学习的 “4+2”本硕连读培养模式.或 “4+2+2”本硕博连读模式,并应尽量压减大专、本科等低层次会计人才的招生供给。在能力建设方面,高校的代表建议,人才培养不能仅停留在培训上,要从培训向系统教育转变,从知识灌输向能力提升转变,这就需要深入研究、设计新时代会计人才能力框架,在人才能力框架下规划和开展人才培养工作。在培训内容方面,会计管理机构的代表建议,通过在线继续教育扩大会计人员教育范围,并将职业道德教育作为继续教育的重要内容。

三、调研启示及“十四五”时期会计改革与发展的工作建议

深入基层开展调研和座谈,对会计审计的行业定位、工作现状和基层诉求有了更加深入的了解。“十四五”时期,将着重从以下四个方面搭建《规划纲要》框架,以指导和引领这一阶段的会计改革与发展。

一是把握两个重点。按照财政部副部长程丽华的指示.财政部会计司要一手抓会计准则建设.一手抓会计准则执行,做到“两手抓二两手都要硬。为此,“十四五”时期应牢牢把握准则建设与执行这两个重点。在准则建设方面,应更侧重前瞻性研究,加强理论研究与新业务前期研究,积极参与国际准则制定并发出中国声音。在准则执行方面,应梳理完善准则执行的运行框架,加强对准则执行情况的定期评估,以确定准则修订的频率和周期,建立准则实施中的快速反应机制,确保准则体系的有效运行。

二是实现两个拓展，经济发展和科技进步使会计工作的外延和内涵均在不断发生变化,需要实现对内和对外两个拓展。在对内方面,除了传统的财务核算和报告功能外.需要进一步运用会计信息化手段推动管理会计和内部控制在单位内部管理中的应用,提升微观主体的管理水平和风险管控能力。在对外方面,数据已经成为关键的生产要素.需要创新思路、更好发挥会计数据在经济生活中的作用,让行政事业单位财务报告和预算报告为宏观治理提供数据支撑,让企业财务数据汇总而成的社会统计信息成为宏观经济形势的“晴雨表”和“风向标二发挥财务信息的增值效应。

三是强化两个支撑。提质增效是经济新常态下的核心任务,要牢牢把握法治化和数字化这两个支撑。在法治化方面,代表所提的意见建议虽已体现在最新的《中华人民共和国会计法（修订草案）》的建议稿中,《中华人民共和国注册会计师法（修订草案）》虽已形成建议稿初稿,但立法工作仍需进一步提速.从会计领域为建设高标准市场体系、为国家治理体系和治理能力现代化建设提供有效的法治保障。在数字化方面,应积极推动会计审计数字化转型,重点研究会计审计数字化所需的各种数据标准,推动函证数字

化的实践应用.升级改造行业管理数字化平台,更好适应数字化时代需求、更有效服务市场经济发展。

四是加强两个管理。行业管理和人才管理是会计管理工作的两个抓手。在行业管理方面,面对数量众多的市场主体,不仅要“强监督二更要创新管理方式方法和加强监管机制建设。比如,以诚信建设为重要抓手,完善信用平台、建立红黑名单制度,特别是强化诚信文化建设,让朱铭基总理提出的“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”十六个字成为会计审计人员的道德准绳和行动自觉。在人才管理方面,要以经济发展需求和行业发展趋势为导向,针对不同层次、不同类型的会计人员分别设计人才能力框架,运用网络化、信息化的教育培训手段,开展分层次的人才培养,打造高素质人才队伍,提升会计人才的核心竞争力。

:财政部会计司供稿；