2020年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格主观试题及参考答案

高级会计实务科目

一、案例分析题必答题（本类题共 7题，共 80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）

1[15分]甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司。 2020年 4月.公司管理层对经营情况进行分析研判,拟采取一系列应对措施,强化公司的市场竞争优势。有关资料如下：

（1）产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在 15%左右。 2017年以来,在视频监控主业之外,甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度,与传统主业形成有效协同,在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景,为公司发展持续注入新动力。

（2）形势与挑战。近年来,政府、企业和家庭持续加大对安防的消费支出。甲公司传统视频监控产品的国内需求保持稳定增长。在传统产品的国内地域覆盖率方面,甲公司一直注重在一二线城市的深耕细作,市场占有率较高；尚未涉足三四线城市.权威报告指出三四线城市未来 5年市场空间较大。在新产品研发投入方面. 2017年至 2019年.甲公司新产品研发支出占营业收入比重逐年增长,且远高于行业平均水平,从而保持行业内的技术领先地位。

（3）主要应对措施。①稳定供应链。为减少 H国出口管制的影响,稳定上游供应链.甲公司拟进行境外并购,收购 W国的一家 M零部件制造企业。根据项目筛选和投资立项会审批意见、市场尽职调查与风险评估报告等.甲公司召开总经理办公会进行决策,会议批准了相关收购协议的主要条款,并责成相关部门直接报董事长签字,授权经营团队签订投资协议,办理投资和各项收购手续。②推行资金集中管理。截至 2020年一季度末,甲公司拥有 39家国内控股子公司. 31个境外分支机构.母、子公司均无任何担保业务。甲公司经研究决定.自 2020年下半年起,在全集团推行资金集中管理。③加强集团财务风险控制。 2020年一季度末数据显示：集团资产总额 1025亿元,其中货币资金 181亿元（含外币货币资金折合人民币 75亿元）；负债总额 756亿元（含外币借款折合人民币 216亿元）；外汇市场波动产生较大的汇兑损失。此外,公司最佳资本结构下的资产负债率为 55%至 65%,针对公司财务现状,甲公司决定加强集团财务风险控制。

假定不考虑其他因素。 要求：

（1）根据资料（ 1）,指出甲公司实施的企业成长型战略的具体类型。

（2）根据资料（ 1）和资料（ 2）.运用 SWOT模型,分别指出甲公司优势、劣势、机会和威胁。

（3）根据资料（ 3）第①项,判断甲公司境外直接投资的决策步骤是否恰当,并说明理由。

（4）根据资料（ 3）第②项.说明甲公司推行资金集中管理的合理性。

（5）根据资料（ 3）第②和第③项.从企业集团的角度.指出甲公司加强集团财务风险控制的针对性措施。

2 .[10分]甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑类企业,业务覆盖多个国家和地区。为加强管理.甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。近年来,甲公司营业收入保持较快增长,但净利润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理为抓手,以绩效考核为引领,实现公司高质量发展。为此, 2020年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案。甲公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：

（1）完善绩效考核方案。为增强绩效考核导向性,甲公司完善区域分部绩效考核方案,对 2019年考核指标和指标权重做出调整。调整前后的考核指标和指标权重如表 1所示：

（2）下达新签合同额预算指标。 2020年初,甲公司根据各区域分部过去三年市场开发及经营情况,综合考虑相关因素,确定新签合同额预算指标,并直接下达至各区域分部。

（3）召开预算分析会。 2020年 7月,甲公司召开预算分析会.讨论上半年预算执行情况。财务部提交的资料显示：公司 2019年第

一、二季度营业收入分别为 100亿元、 106亿元,均超额完成预算指标； 2020年第一、二季度营业收入分别为 80亿元、 96亿元,

均未完成预算指标。

（4）调整预算指标。 2020年上半年. A区域分部列入投标计划的多个重点项目由于投标决策失误未能中标,导致上半年区域分部新签合同额远低于预算,预计难以完成年度新签合同额预算指标。据此, A区域分部申请调减年度新签合同额预算指标。但财务部认为, A区域分部申请事项不符合预算调整条件,不应同意 A区域分部调整申请。

假定不考虑其他因素。 要求：

（1）根据资料（ 1）,逐项指出 2020年指标调整或权重变化体现的业绩考核导向。

（2）根据资料（ 2）.指出甲公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式,并说明该方式的优点。

（3）根据资料（ 3）,分别计算甲公司 2020年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率。

（4）根据资料（ 4）,判断甲公司财务部观点是否正确.并说明理由。

3 .[15分]甲公司为一家主营高端咖啡和茶饮零售业务的企业. 2019年在境内上市。 2020年 7月,甲公司管理层召开风险管理和内部控制专题研讨会,重点讨论公司发展目标、面临的主要风险及拟采取的控制措施。会议有关内容摘要如下：

（1）发展目标。公司以海外优质咖啡豆和特色茶叶为原材料,致力打造国内具有影响力的高端咖啡和茶饮品牌。 2020年至 2022年的发展目标为：每年新开门店数量不少于 500家,年均净利润增长率达到 10%。公司管理层的绩效考核与发展目标实现直接挂钩。总经理在会议上强调.内部控制应有助于促进公司实现发展目标,并应随着公司竞争状况和风险水平等情况的变化相应调整控制措施；同时,必须统筹考虑投入和产出,以适当的成本实现有效控制。

（2）主要风险。①市场竞争方面。自上市以来,受国家间贸易摩擦的持续影响.甲公司自海外进口原材料的成本显著上升。相比而言,国内竞争对手主要依赖国内供应商.成本相对低廉,通过低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。 ②商业模式方面。自 2020年初发生新冠肺炎疫情以来,餐饮行业传统到店消费的线下零售模式遭遇较大冲击。经调 W.咖啡和茶饮消费者更加偏好在线下单、快速提货的线上消费方式。公司各门店的线下零售量急剧下滑,市场需求萎缩。③财务状况方面。为完成每年新开门店数量不少于 500家的发展目标,预期门店租金等固定支出将大幅增加.公司现金流压力加大。

（3）控制措施。为顺利完成董事会设定的年度发展目标.公司管理层针对主要风险拟采取下列控制措施：①调整合格供应商清单,以价格作为评价标准选择进口原材料供应商,大幅降低公司原材料采购成本；②不再使用成本较高的环保牛皮纸包装袋、可降解纸杯和吸管等包装物或易耗品.替换为成本较低但不可降解的塑料制品或一次性用品,进一步压缩成本；③加强市场调查,合理确定定价机制,根据市场变化及时调整销售策略,不断提高市场占有率；④加大促销力度,开展客户充值返券活动(单个客户充值 200元即可获得价值 50元的免费咖啡或茶饮券一张).要求将客户当期充值总额确认为同期销售收入。

假定不考虑其他因素。 要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指弓 I.指出资料( 1)中总经理的发言所体现的内部控制原则。

(2 )根据资料( 2 ).识别并指出至少 3项对甲公司产生不利影响的风险事件。

(3)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引,逐项判断资料( 3)中①至④项控制措施是否存在不当之处；对存在不当之处的,分别说明理由。

4 .[10分水厂是某大型制造类企业甲公司的一个分厂.生产 A和 B两种产品。为了适应日益激烈的市场竞争环境.甲公司拟以 X厂 2020年 5月相关资料为基础、单位产品盈利水平分析为依据,充分利用剩余生产能力,优化产品结构,进一步提高 X厂盈利

水平。 2020年 5月, X厂有关资料如下：

A产品 1000件. B产品 500件。 A产品的市场售价为 0.39万元/件, B产品的市场售价为 0.55万元/件。 A产品的直接成本为 0.2万元/件, B产品的直接成本为 0.3万元/件。 A产品和 B产品共发生间接成本 300万元,共耗用机器小时数为 600小时。目前, X厂按照 A产品和 B产品耗用的机器小时数分配间接成本。经测算. A产品耗用的单位机器小时数为 03小时/件, B产品耗用的单位机器小时数为 0.6小时/件,单位机器小时数分配的间接成本为 0.5万元/小时:.

X厂拟引入作业成本法提高产品成本核算的准确性。通过作业分析. A产品和 B产品涉及的作业项目为材料整理、产品加工和质量检验,对应的成本动因分别为人工小时、机器小时和检验次数。 A产品和 B产品间接成本的作业资料如表 2所示：

假定不考虑其他因素。 要求：

(1)根据资料( 1)中采用机器小时数分配间接成本的方法,分别计算 A产品和 B产品的单位成本。

(2)采用作业成本法分配间接成本,分别计算材料整理、产品加工和质量检验三项作业的作业成本分配率,以及 A产品和 B产品的单位成本。

(3 )作业成本法下,以单位产品盈利水平分析为依据. X厂在产品结构优化时,应扩大哪种产品的生产规模,并说明理由。

5 .[10分]甲公司为一家生产和销售家用空气净化器的上市公司,总部位于西安.主要经营业务集中在西北地区.管理和营销水平较高。 2020年初,甲公司董事会审议通过未来五年发展规划,决定通过并购拓展以上海为中心、辐射长三角的新市场。为落实董事会决议.甲公司管理层拟定了并购方案。方案要点如下：

并购对象选择。甲公司拟选择乙公司作为目标公司。乙公司为甲公司的竞争对手,主要产品类型与甲公司相同.总部位于上海。乙公司规模较小,但掌握生产新型空气净化器的关键核心技术,该技术将引领未来空气净化器的发展方向。甲公司拟向乙公司所有股东提出 100%股权收购要约。

并购对象估值。经过市场调研并咨询第三方权威机构意见.甲公司拟采用可比企业分析法估计目标公司价值。尽职调查显示,乙公司盈利水平持续稳定上升,预计 2020年可实现净利润为 L8亿元。通过行业分析,同行业可供参考的平均市盈率为 14倍,考虑到乙公司的技术优势,拟确定市盈率为 16倍。

(3 )并购对价、交易成本及并购收益测定。通过评估作价并结合多种因素,并购价款预计为 32亿元。另外,甲公司预计将支付评估费、审计费、律师费和公证费等并购费用 02亿元。据测算,甲公司目前的评估价值为 220亿元,若并购成功.两家公司经过整合后的整体价值预计将达到 280亿元。

并购融资安排。因自有现金不足以支付本次并购对价.甲公司计划从外部融资 15亿元。具体有两种外部融资方式可供选择：一是并购贷款；二是定向增发普通股。综合考虑公司实际情况后,管理层设定的融资原则为：一是融资需时较短,确保并购如期完成；二是不允许稀释现有股东股权。

假定不考虑其他因素。 要求：

1 ),从并购双方行业相关性和并购的形式两个角度,分别指出此次并购的具体类型。

(2 )根据资料( 2 ),以市盈率为乘数,采用“可比企业分析法”计算乙公司价值,并说明可比企业的选择标准。

(3 )根据资料( 2)和资料( 3).计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益,并从财务角度说明此项并购交易是否可行。

(4 )根据资料( 4),分析甲公司应该选择哪种外部融资方式,并说明理由。 6 .[10分]甲公司是一家在深圳证券交易所上市的民营企业,主要从事药品研发和生产,执行财政部 2017年修订发布的金融工具系列会计准则。甲公司 2019年至 2020年发生的部分业务及相关会计处理资料如下：

(1 )2019年 1月 14日,甲公司从证券市场购入 A公司发行的 5年期公司债券,支付价款 420.25万元,其中交易费用 0.25万元。甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；同时,该金融资产能够通过“合同现金流量特征”测试。据此,甲公司将购入的 A公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始确认金额为 420万元。

(2 )2020年 4月 22日,出于资金安排考虑.甲公司将 2019年 1月 14日购入的 A公司债券全部转让,收到价款 445万元。该债券终止确认时,甲公司将之前该债券计入其他综合收益的累计利得从其他综合收益中转出，计入留存收益。

为促进公司持续健康发展,充分调动有关人员的积极性,缓解优秀人才流失对公司的不利影响.甲公司在 2020年首次推出股票期权激励计划。该计划草案的主要内容如下：

①股票期权的激励对象： 19名中高级管理人员和 20名核心技术人员,共计 39人。所有激励对象均为中国国籍。本计划实施前,除 1名高级管理人员直接持有本公司 6%的股份外，其余激励对象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。

②股票期权行权价格的确定方法：行权价格不高于股票期权激励计划草案公布前 1个交易日、 20个交易日、 60个交易日和 120个交易日的本公司股票交易均价的最小值。

③股票期权的会计处理：本公司在等待期内的每个资产负债表日.以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础.按照权益工具在资产负债表日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入应付职工薪酬,但不确认其后续公允价值变动的影响。

假定不考虑其他因素。 要求：

1 ),判断金融资产的初始计量是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

(2 )根据资料( 2 ),判断金融资产终止确认的会计处理是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

(3 )根据资料( 3)中事项①.判断股票期权的激励对象是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明理由。

3)中事项②,判断股票期权行权价格的确定方法是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明理由。

(5 )根据资料( 3)中事项③),判断股票期权的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的.指出正确的会计处理。

7 .[10分】甲单位为一家省级事业单位,属于增值税小规模纳税人,自 2019年 1月 1日起执行政府会计准则制度。 2020年 5月,甲单位内部审计部门对本单位 2019年政府会计准则制度执行情况开展专项检查,发现以下事项：

2019年年初,甲单位按规定对符合固定资产折旧计提要求的固定资产,补提 2018年及以前年度折旧。甲单位采用年限平均法计提折旧,计提折旧的固定资产均用于日常事业活动。据此,甲单位将补提的 2018年及以前年度折旧金额在财务会计中全额确认为当期费用,在预算会计中未做处理。

3月,甲单位与通过公开招标方式确定的 A公司签订了物业服务合同。合同约定,物业服务期限为 2019年 4月 1日至 2020年 3月 31日,物业费按季在每季度第 1个工作日结算,但首期物业费须在合同签订后 7日内支付。 2019年 3月 29日,甲单位按合同约定支付了首期物业费。据此.甲单位将支付的首期物业费在财务会计中全额确认为当期费用,在预算会计中全额确认为当期预算支出。

(3 )2019年 5月,甲单位与 B公司签订了一份应税服务合同。合同约定. 2019年 6月至 12月,甲单位为 B公司提供三个阶段的数据采集服务,数据采集费在阶段数据采集工作完成后 3日内结算。 2019年 8月 6日,甲单位完成了第一个阶段的数据采集工作,并于当日收到 B公司支付的数据采集费(含增值税)。据此,甲单位将收到的数据采集费在财务会计中全额确认为当期收入.在预算会计中全额确认为当期预算收入。

(4 )2019年 12月,甲单位与 C公司签订了一份科研项目研究合同,且该合同已按规定取得增值税免税认定。合同约定.项目研究工作于 2020年 1月启动,至 2020年 12月全部结束,首期研究经费在合同签订后 10日内支付。合同总金额已纳入甲单位 2020年部门预算。 2019年 12月 31日,甲单位收到 C公司支付的首期研究经费。据此,甲单位将收到的首期研究经费在财务会计中全额确认为当期收入,在预算会计中全额确认为当期预算收入。

(5)2019年 12月,甲单位经批准自上级单位无偿调入一套无需安装的专用设备。该设备已计提部分折旧,预计可继续使用 5年。甲单位以银行存款支付该设备无偿调入过程中已实际发生、归属于甲单位的运费及相关税费。据此,甲单位将支付的运费及相关税费在财务会计中全额确认为当期费用,在预算会计中全额确认为当期预算支出。

假定不考虑其他因素。 要求： 根据政府会计准则制度的相关规定,回答下列问题:

(1 )判断事项( 1)的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明正确的会计处理。

(2 )判断事项( 2)的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明正确的会计处理。

3)的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明正确的会计处理。

(4 )判断事项( 4)的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明正确的会计处理。

5)的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,说明正确的会计处理。

二、案例分析题选答题(第 8题、第 9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题 20分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

8.【20分】甲公司为一家在深圳证券交易所上市的制造业企业.执行财政部 2017年修订发布的金融工具系列会计准则,其 2019年发生的股权交易相关业务及其会计处理如下：

(1)2019年 3月 1日,甲公司以银行存款 8000万元和一项专利技术作为对价取得其母公司乙公司持有的 A公司 100%的有表决权股份,当日能够对 A公司实施控制。该日,甲公司作为对价的专利技术公允价值为 5000万元,账面原值为 4000万元、已累计摊销 2000万元； A公司可辨认净资产的公允价值为 13000万元、账面价值为 11000万元。合并前.甲公司曾于 2019年 2月 15日向 A公司销售产品一批.符合收入确认条件,确认的销售收入为 700万元、销售成本为 650万元。

A公司系乙公司于 2010年 1月 15日设立的全资子公司.自设立以来未发生过对外投资和企业合并业务。此次合并前乙公司对甲公司、 A公司的控制,以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对 A公司的控制,均非暂时性的。对此,甲公司于 2019年 3月 1日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中,确认对 A公司长期股权投资的初始投资成本为 13000万元。

②在编制合并财务报表时,将 2019年 2月 15日甲公司与 A公司之间发生的购销业务作为内部交易进行抵销。

(2 )2019年 4月 1日,甲公司以银行存款 900万元购入 B公司 3%的有表决权股份,按照会计准则规定,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产.初始确认金额为 900万元。该日, B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,为 29000万元。此笔交易发生前.甲公司与 B公司不存在关联方关系。

2019年 6月 3日,甲公司又以银行存款 19000万元从 B公司其他股东处购入 B公司 57%的有表决权股份.至此,甲公司共持有 B公司 60%的有表决权股份并能够对 B公司实施控制。该日. B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,为 30000万元；甲公司原持有 B公司 3%的有表决权股份的公允价值为 1000万元。甲公司两次购入 B公司股份的交易不属于“一揽子”交易。

对此,甲公司于 2019年 6月 3日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中,确认对 B公司长期股权投资的初始投资成本为 19900万元。

②在编制合并财务报表时,确认的合并商誉为 1900万元。

(3)2019年 7月 15日,甲公司向 C公司原股东丙公司支付银行存款 5000万元、发行普通股股票 1000万股,换取 C公司 100%的有表决权股份,并于当日实现对 C公司的控制。合并中,甲公司发生并支付资产评估、审计、法律等直接相关费用 100万元。

甲公司与丙公司签订的并购协议规定：若 2019年 C公司实现的扣除非经常性损益后净利润在 5000万元以上.甲公司在 C公司 2019年年报审计后 30日内向丙公司另支付银行存款 1000万元。 2019年 7月 15日,甲公司根据 C公司经营状况判断,预计 C公司实现的扣除非经常性损益后净利润能够超过 5000万元,甲公司需承担或有对价的支付义务。

2019年 7月 15日,甲公司股票每股公允价值为 7元. C公司可辨认净资产公允价值为 11500万元、账面价值为 10000万元。此交易发生前.甲公司与丙公司、 C公司不存在关联方关系。对此,甲公司于 2019年 7月 15日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中,将支付的合并相关费用 100万元计入管理费用。

②在编制合并财务报表时,确定的合并成本为 12001万元。

(4 )2019年 9月 27日,甲公司以 7000万元的价格出售了全资子公司 D的 20%有表决权股份,所持有 D公司的有表决权股份比例变为 80%,仍能对 D公司实施控制。该日. D公司可辨认净资产的账面价值为 32000万元。甲公司原取得 D公司 100%的有表决权股份时的初始投资成本为 20000万兀。

对此,甲公司所作的部分会计处理如下： ①2019年 9月 27日在个别财务报表中,确认的投资收益为 600万元。

②在编制合并财务报表时,继续将 D公司纳入合并范围。假定不考虑其他因素。要求：

1 ),分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

(2 )根据资料( 2),分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

(3 )根据资料( 3),分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

(4 )根据资料( 4),分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确,指出正确的会计处理。

9.【20分】甲单位为一家中央级事业单位,乙单位和丙单位为甲单位的下属事业单位。甲、乙、丙单位均自 2019年 1月 1日起执行政府会计准则制度,按平均年限法计提固定资产折旧,且有企业所得税缴纳义务。 2020年 8月,甲单位总会计师李某召集由本单位有关部门负责人参加的工作会议,就近期甲单位预算管理、预算绩效管理、政府采购、内部控制、会计核算等相关工作进行沟通和讨论。与会人员的发言要点如下：

(1 )财务部门负责人：近年来,国家颁布了一系列关于全面实施预算绩效管理的文件。 2020年 7月,本单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为推动试点工作有序开展.甲单位目前需要制定整体支出绩效评价试点工作实施方案。为此,建议：

①重点加强财政资金预算绩效管理工作,对已纳入部门预算的非财政资金,不纳入整体支出绩效评价范围。②提高部门预算执行进度,将本年度无法实施的项目预算,统筹调整用于新增项目并按规定履行报批手续。③未按要求设定绩效目标的新增项目支出,先纳入项目库管理。④构建全过程预算绩效管理闭环系统,加快推进预算绩效管理信息化建设,促进本单位业务、财务、资产等信息互

（2）采购部门负责人：受政府采购归口管理部门调整影响 .2020年 1月至 7月甲单位政府采购预算执行进展缓慢.绝大部分政府采购项目刚刚启动招标工作,需要进一步加强政府采购执行管理,提高政府采购执行效率。为此,建议: ①对于允许采用分包方式履行合同的,应当在采购文件中明确可以分包履行的具体内容、金额或者比例。②对于满足合同约定支付条件的,应当自收到发票后 45日内将资金支付到合同约定的供应商账户。

（3）内部控制部门负责人： 2020年 7月,甲单位成立工作组,对乙单位内部控制建设情况进行专项检查。检查发现：① 2020年 1月,乙单位制定了本单位货币资金授权审批控制措施,明确了各业务部门负责人须在授权范围内进行审批,并规定大额资金直接由分管财务工作的领导班子副职审批后即可办理支付。② 2020年 3月至 6月,乙单位财务部门根据本单位 2019年内部控制建设工作实际情况及取得的成效,以能够反映内部控制工作基本事实的相关材料为支撑,按照统一报告格式编制完成内部控制报告.经乙单位分管财务工作的领导班子副职审批后直接上报甲单位。

（4）审计部门负责人：根据年度审计工作计划,已完成对丙单位 2020年上半年会计核算工作检查。检查发现： ①丙单位按季度预缴企业所得税。 2020年 4月,丙单位财务部门按照税法规定,计算出 2020年一季度应交企业所得税 5万元。据此.丙单位财务部门在财务会计中做增加业务活动费用和其他应交税费各 5万元处理,在预算会计中未做处理。②丙单位为增值税小规模纳税人。 2020年 5月,丙单位接受 A公司捐赠的一批价值 36万元的业务活动用物资,并办理完捐赠手续,未发生运费及相关税费。该批物资已入库,但尚未被业务部门领用。据此,甲单位在财务会计中做增加库存物品和累计盈余各 36万元处理.在预算会计中做增加事业支出和事业预算收入各 36万元处理。

假定不考虑其他因素。 要求： 根据国家预算管理、预算绩效管理、政府采购、内部控制、政府会计准则制度的相关规定,回答下列问题：

（1）分别判断资料（ 1）中财务部门负责人的建议①至④是否存在不当之处；对存在不当之处的,分别说明理由。

（2）分别判断资料（ 2）中采购部门负责人的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的,分别说明理由。

（3）根据资料（ 3）中乙单位发生的事项①和②,分别判断乙单位的规定或做法是否存在不当之处；对存在不当之处的.分别说明理由。

（4）根据资料（ 4）中丙单位发生的业务①和②,分别判断丙单位的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的,分别说明正确的会计处理。

2020年度全国会计专业技术高级资格考试试题标准答案和评分标准

高级会计实务科目

一、案例分析题必答题（本类题共 7题，共 80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）

1.（1）密集型战略。

（2）优势：市场份额大；技术领先、近三年研发投入行业内连续增长,保持了技术领先地位。劣势：尚未涉足三四线城市市场；存在制度问题；财务问题（营运资金占用持续增加、现金流趋紧,负债上升.出口业绩下滑）。机会：国内传统视频监控产品市场需求稳定增长；三四线城市市场空间较大。威胁： H国管制清单导致甲公司相关业务收入下降,国内业务的原材料供应链受限；疫情导致国际市场需求不足；媒体曝光高

管人员涉嫌操纵价格导致企业形象受损。

（3）不恰当。

理由：决策步骤不完整。没有经过公司投资决策会进行项目论证与决策；直接报董事长签字并批准实施,没有召开董事会表 决。

（4）具体说,可以规范集团资金使用,增强总部对成员企业的财务控制力；增强集团资源配置优势。

（5）加强境外投资面临的外汇风险控制；加强集团公司资产负债率控制。

2.（ 1）净利润权重提高体现的考核导向：更加关注经济效益的实现【或：提高盈利能力、控制成本、提升价值创造、增效

增利】。营业收入权重降低体现的考核导向：降低对业务规模要求【或：不再单方面追求规模、转变发展方式、关注有质量发展 1流动资产周转率替代总资产周转率体现的考核导向：更加关注应收账款和存货的变现能力【或：流动资产管理效

率、经营活动现金流量］

：

增加非财务指标体现的考核导向：非财务指标被认为是能反映未来绩效的指标,良好的非财务指标有利于促进企业实现未来 的财务成功。【或：非财务指标是先行指标、非财务指标着眼于长远利益、从平衡计分卡四个层面整体考核】

（2）预算编制方式：权威式预第或:自上而下式预算］优点：能够从企业全局出发,实现资源合理配置。

（3）同比增长率为-9.43%［或：同比降低/减少 9.43%］:环比增长率为 20%。

（4）财务部观点正确。

理由： A区域分部遇到的问题不属于内外部环境发生重大变化或重大突发事件,预算编制基本假设没有发生变化,因此不应调整预算申请。

3.（ 1）适应性原则和成本效益原则。

（2）对甲公司产生不利影响的风险事件：

①国家间贸易摩擦导致甲公司自海外进口原材料的成本显著上升。

②国内竞争对手通过低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。

③发生新冠肺炎疫情对甲公司所在产业造成较大冲击。

④消费者偏好改变导致甲公司线下零售量急剧下滑,市场需求萎缩。

⑤预期门店租金等固定支出增加可能加大公司的现金流压力。

（3）第①项控制措施存在不当之处。

理由：企业应当对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行综合评价,根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

第②项控制措施存在不当之处。

理由：企业应当重视生态保护【或：企业应当加强社会责任控制】【或：企业应当加强资源节约和资源保护］,加大对环保工作的人力、物力、财力的投入和技术支持。

第③项控制措施不存在不当之处。

第④项控制措施存在不当之处。

理由：收入的确认应当遵循规定的标准,不得虚列或隐瞒收入,不得推迟或提前确认收入。

4.（ 1） A产品单位成本=单位直接成本+单位间接成本 =0.35（万元/件）

B产品单位成本=单位直接成本+单位间接成本= 0.6（万元/件）

（2）材料整理作业成本分配率= 100/500 = 0.2（万元/小时） 产品加工作业成本分配率= 150/600 = 0.25（万元/小时） 质量检验作业成本分配率= 50/250 = 0.2（万元/次） A产品单位成本=单位直接成本+单位间接成本之 0.40（万元/件） 【或： 0.395（万元/件）】

B产品单位成本=单位直接成本+单位间接成本= 0.51

（万元/件）

（3）应扩大 B产品生产规模。 理由： B产品单位利润＞人产品单位利润。 5.（ 1）横向并购、要约收购。

（2）乙公司价值= 1.8x16 =28.8（亿元）所选取的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征。若在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时,可以选择一组参照企业,其中一部分在财务上与被评估企业相似.另一部分在

营运上与被评估企业具有可比性。

（3）并购收益= 280 -（ 220 + 28.8） = 31.2（亿元） 并购溢价= 32 -28.8 = 3.2（亿元） 并购净收益= 31.2 -3.2 -0.2 = 27.8（亿元） 甲公司并购乙公司后能够产生 27.8亿元的并购净收益.从财务角度看,此项并购交易是可行的。

（4）甲公司应选择并购贷款。 理由：并购贷款需时较短,且不稀释现有股东股权,对甲公司而言并购贷款优于定向增发普通股融资方式。 6.（1）①不正确。 正确的会计处理：甲公司金融资产的初始确认金额为 420.25万元。

（2）不正确。 正确的会计处理：之前计入其他综合收益的累计利得从其他综合收益中转出,计入当期损益。

（3）存在不当之处。

（4）存在不当之处。

理由：行权价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者：①股权激励计划草案公布前 1个交易日的公司股票交易均价；②股权激励计划草案公布前 20个交易日、 60个交易日或者 120个交易日的公司股票交易均价之一。

（5）存在不当之处。正确的会计处理：公司在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日

的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积,但不确认其后续公允价值变动的影响。 7.（ 1）事项（ 1）的会计处理存在不当之处。正确的会计处理：在财务会计中应减少净资产。

（2）事项（ 2）的会计处理存在不当之处。 正确的会计处理：在财务会计中应确认为待摊费用。

（3）事项（ 3）的会计处理存在不当之处。 正确的会计处理：在财务会计中应按扣除增值税后的差额确认为当期收入。

（4）事项（ 4）的会计处理存在不当之处。 正确的会计处理：在财务会计中应确认为负债。 在预算会计中不做处理。

（5）事项（ 5）的会计处理存在不当之处。 正确的会计处理：在财务会计中确认为资产成本。

二、案例分析题选答题（第 8题、第 9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题 20分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）

8.（1）①不正确。

正确的会计处理：应确认对 A公司长期股权投资的初始投资成本为 11000万元。

②正确。

（2）①不正确。 正确的会计处理：应确认对 B公司长期股权投资的初始投资成本为 20000万元。

③不正确。 正确的会计处理：确认的合并商誉为 2000万元。

（3）①正确。

②不正确。 正确的会计处理：确定的合并成本为 13000万元。

（4）①不正确。 正确的会计处理：确认的投资收益为 3000万元。

②正确。 9.（ 1）建议①存在不当之处。

（2）建议①不存在不当之处。 建议②存在不当之处。 理由：对于满足合同约定支付条件的,应当自收到发票后 30日内将资金支付到合同约定的供应商账户。

（3）事项①的规定存在不当之处。

（4）业务①会计处理存在不当之处。

正确的会计处理：在财务会计中应增加所得税费用 5万兀。业务②会计处理存在不当之处。正确的会计处理：在财务会计中增加库存物品和捐赠收入各 36万元。在预算会计中不做处理。

［财政部会计资格评价中心供稿）

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